Задолженность субъекта хозяйствования (юридического лица, индивидуального предпринимателя (ИП) перед другими юридическими лицами и ИП, а также перед иными физическими лицами), которую этот субъект должен погасить, является задолженностью перед кредитором, или кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность возникает у:

·             покупателя товаров (заказчика работ, услуг), когда дата поступления товаров от поставщиков (выполнения работ подрядчиками, оказания услуг исполнителями) предшествует дате оплаты за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги);

·             поставщика товаров (подрядчика, исполнителя), когда им получены аванс, задаток от покупателя товаров (заказчиков работ, услуг), но товары не отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны);

·             плательщика налогов и сборов по начисленным и неуплаченным (не полностью уплаченным) налогам и сборам в бюджет, внебюджетные фонды;

·             работодателя перед работниками по начисленным и невыплаченным суммам зарплат, пособиям и иным выплатам.

Бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность подразделяется на:

·             задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая числится по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

·             задолженность перед персоналом организации, отражаемую на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

·             задолженность перед государственным внебюджетным фондом, для учета которой предназначен сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

·             задолженность перед бюджетом по уплате налогов и сборов, отражаемую на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

·             задолженность по полученным организацией кредитам и займам, учитываемую на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

·             задолженность перед прочими кредиторами, в том числе задолженность по полученным авансам, задаткам, задолженность перед учредителями, задолженность по взносам в «Белгосстрах» и другие: сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы списываемой кредиторской задолженности в зависимости от того, по какой деятельности возникла кредиторская задолженность, включаются в состав прочих доходов по:

·             текущей деятельности, учитываемых на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

·             инвестиционной деятельности с отражением на субсч. 91-1 «Прочие доходы»;

·             финансовой деятельности, учитываемых на субсч. 91-1 (п. 5, 6, 13–15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), п. 70, 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Документами, подтверждающими образование кредиторской задолженности и правомерность ее списания, являются:

·             договоры;

·             товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи товаров (иного имущества);

·             акты сверки задолженности (расчетов);

·             сведения об исключении кредитора из ЕГР;

·             другие документы.

Суммы кредиторской задолженности, подлежащей списанию, устанавливаются путем проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (п. 63 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

На основании акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами издается приказ руководителя юридического лица (распоряжение ИП) о списании кредиторской задолженности со счетов бухгалтерского учета. Для подтверждения факта совершения хозяйственной операции по списанию кредиторской задолженности должен быть составлен первичный учетный документ, например, бухгалтерская справка (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З)).

Случаи, при которых списанная со счетов бухгалтерского учета кредиторская задолженность может быть учтена при налогообложении налогом на прибыль, установлены ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Согласноп. 3.9–3.12 ст. 174 НК при налогообложении налогом на прибыль в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности:

·             по которой истекли сроки исковой давности, если это предусмотрено законодательством;

·             при ликвидации юридического лица;

·             при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора.

Также в состав внереализационных доходов включаются суммы уменьшения кредиторской задолженности при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении (п. 3.12 ст. 174 НК).

Кроме того, с 01.01.2016 в состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу — арендодателю, в том числе ИП, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Эти доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате. После фактической уплаты такие суммы включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты (зачета) (п. 3.36 ст. 174, п. 3.45 ст. 175 НК).

При этом внереализационные доходы, указанные в п. 3.36 ст. 174 НК, не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (ч. 1, 2 п. 8 ст. 328 НК).

Согласно п. 3.38 ст. 174 НК к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности УП перед собственником его имущества, по которой юридическое лицо освобождено от исполнения обязательств, и ранее эти суммы были включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении, или внереализационных расходов. Такие доходы отражаются на дату освобождения от исполнения обязательств.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой или приобретательной давности. На основании п. 27 Инструкции № 102 в бухгалтерском учете кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (приобретательной давности), отражается следующим образом:

При налогообложении налогом на прибыль суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, учитываются во внереализационных доходах (п. 3.9 ст. 174 НК).

К внереализационным доходам организаций, применяющих УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (кроме указанных в п. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 ст. 174 НК), в том числе доходы, указанные в п. 3.9 ст. 174 НК.

В соответствии с ч. 2 п. 2 ст. 174 НК дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, — на указанную дату.

Поскольку дата отражения сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, в составе внереализационных доходов при налогообложении налогом на прибыль не указана в п. 3.9 ст. 174 НК, то она определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а именно на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности.

Суммы кредиторской задолженности учитываются во внереализационных доходах в суммах, отраженных в бухгалтерском учете, Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При списании кредиторской задолженности важно правильное определение срока исковой давности. Неправильно определенный срок приведет к тому, что налогооблагаемая прибыль за отчетный период может быть завышена или занижена, что, в свою очередь, приведет к неправильному исчислению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Особенности применения исковой давности определены гл. 12 ГК. Общий срок исковой давности определен в 3 года (ст. 197 ГК). Вместе с тем для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 198 ГК).

Например, согласно ст. 58 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» срок исковой давности по требованиям, вытекающим из обязательств по автоперевозке грузов, устанавливается в один год. Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из обязательств по автоперевозке пассажиров, устанавливается в 3 года.

Общий срок исковой давности, установленный в 3 года, распространяется на все виды требований, вытекающих из гражданских правоотношений, за исключением тех, в отношении которых законодательными актами установлены сокращенные или более длительные сроки по сравнению с общим сроком исковой давности либо на которые исковая давность не распространяется (ст. 197, 209 ГК).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения — по окончании срока исполнения (ст. 201 ГК).

При установлении срока исковой давности следует учитывать, что в соответствии со ст. 204 ГК течение срока исковой давности прерывается:

·             предъявлением иска в установленном порядке;

·             совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Пример 1

...

Подробнее читайте в статье.