Электронный проездной представляет собой пластиковую бесконтактную смарт-карту (далее — БСК), содержащую микросхему с информацией, считываемой валидаторами*, и имеющую свой уникальный номер на обороте.

БСК является собственностью ГП «Минсктранс». Несмотря на то, что договора залога между продавцом и организацией-покупателем нет, при покупке электронного проездного покупатель вносит залоговую стоимость такой БСК. При ее возврате за ненадобностью продавец возвращает организации эту залоговую стоимость. При этом нигде не определено, когда покупатель должен вернуть приобретенную БСК. Покупатель возвращает ее тогда, когда считает это нужным, по своему усмотрению.

На сегодняшний день законодательство не содержит четкого порядка учета БСК, поэтому каждая организация, приобретающая электронные проездные, должна у себя в учете самостоятельно разработать порядок учета БСК.

Бухгалтерский учет. Перечисление денежных средств в качестве аванса (предварительной оплаты) за электронный проездной отражается по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом сч. 51 «Расчетные счета» (ч. 4 п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Активы — это имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З)). При этом под экономической выгодой понимается получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов (абз. 8 ч. 1 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Пользование электронными проездными в виде БСК выгодно, поэтому экономическая выгода от их использования очевидна. Стоимость электронного проездного складывается из стоимости БСК и стоимости выбранного тарифа (стоимости проезда), таким образом, исходя из экономической выгоды от использования таких проездных, БСК можно признать активом и учитывать ее на балансе организации на сч. 10 «Материалы» в порядке, предусмотренном для учета отдельных предметов в составе средств в обороте. Поскольку организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, то для учета БСК целесообразно ввести отдельный субсчет, например 10-13 «БСК», который необходимо указать в рабочем плане счетов организации (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З, п. 2–4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133), ч. 3 п. 3, п. 16 Инструкции № 50). К субсч. 10-13 «БСК» целесообразно открыть также субсчета:

·             10-13-1 «БСК до передачи в эксплуатацию»;

·             10-13-2 «БСК, переданные в эксплуатацию».

Документ, которым оформляется выдача электронных проездных работникам, организация определяет самостоятельно. Это может быть, например, ведомость выдачи таких проездных. На основании ведомости выдачи составляется акт о списании БСК, который является, в свою очередь, основанием для отражения списания стоимости таких БСК в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок списания БСК организация определяет сама, закрепив его в учетной политике (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133). Варианты списания стоимости могут быть следующими:

·             100% — при передаче работнику для пользования;

·             100% — при списании проездного в связи с непригодностью;

·             50% — при передаче работнику для пользования;

·             30% — при передаче работнику для пользования, 70% — при списании проездного в связи с непригодностью и др.

В соответствии с выбранным вариантом списания стоимость БСК списывается с кредита субсч. 10-13-2 «БСК, переданные в эксплуатацию» в дебет счетов затрат, а именно сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реа- лизацию» и др. при условии использования электронных проездных работниками для служебных поездок и учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 23, 26, 27, 28, 30, 35 Инструкции № 50, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Обращаем также внимание, что залоговая стоимость БСК указывается на ее оборотной стороне.

Учет БСК, переданных в эксплуатацию, следует также отражать в количественном выражении.

БСК, как правило, выдаются работникам для постоянного использования. Но иногда в силу того, что некоторые работники по роду своих служебных обязанностей не часто пользуются общественным транспортом, выдачу им БСК производят лишь на время поездок для выполнения определенной работы. В таких случаях БСК находятся у ответственного лица, за которым закреплены обязанности их хранения и выдачи в случае надобности для пользования определенным работникам. Как правило, для надлежащего учета таких БСК в организации заводится журнал либо ведомость, в которых отражается информация о том, кому и когда выдавался такой электронный проездной (вместе с датой возврата). Форма журнала и ведомости определяется организацией самостоятельно. В таких случаях выдача работникам проездных и их возврат ответственному за них лицу в бухгалтерском учете не отражаются.

Для списания расходов на оплату тарифа необходимо учитывать следующее. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Поскольку расходы на оплату тарифа сложно соотнести с некими конкретными доходами от использования электронных проездных, его стоимость отражается в составе затрат в том периоде, когда электронные проездные получены от продавца в соответствии с товарной накладной или документами, предоставленными работником, который самостоятельно приобрел электронный проездной на подотчетные деньги.

Списание расходов на оплату тарифа отражается по дебету счетов затрат, а именно сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. при условии использования электронных проездных работниками для служебных поездок и учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 23, 26, 27, 28, 30, 35 Инструкции № 50, п. 1 ст. 169 НК, п. 1 ст. 170 НК).

Налогообложение. Налог на добавленную стоимость. Входной налог на добавленную стоимость (далее — НДС) по приобретенным БСК и тарифу на проезд принимается к вычету на основании ЭСЧФ, полученных от продавца, при условии подписания организацией-покупателем ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 1 ст. 131, п. 5.1, п. 6 ст. 132 НК). Иными словами, входной НДС по приобретенным для передачи работникам БСК принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Если электронные проездные приобретались через подотчетное лицо, то необходимо учитывать, что для получения ЭСЧФ от филиала «Агентство «Минсктранс» организация должна заявить требование об этом в произвольной форме, если с даты покупки электронного проездного не истекло 30 календарных дней (п. 6 ст. 131 НК).

Также входной НДС по БСК может быть отнесен на увеличение ее стоимости (п. 11 ст. 132 НК).

В случае если надобность в электронных проездных у организации отпадает, БСК возвращаются филиалу «Агентство «Минсктранс». Поскольку до возврата БСК учитывались на балансе организации, для их списания при возврате их продавцу организация должна оформить товарную накладную (ч. 4 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58). Поскольку производится возврат БСК, а не ее реализация, то в бухгалтерском учете сторнировочными записями отражаются все операции, которые были связаны с возвращаемыми БСК. Также в налоговом учете корректируются затраты в том отчетном периоде, когда БСК были возвращены продавцу (п. 13 ст. 168 НК).

При возврате БСК корректируются и налоговые вычеты по НДС. Пунктом 18 ст. 133 НК определено, что при полном или частичном возврате покупателем продавцу товаров (за исключением возврата товаров для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость) покупателем производится уменьшение налоговых вычетов. Корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения производится в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров. Иными словами, уменьшение налоговых вычетов у покупателя в случае возврата товаров зависит только от факта возврата товаров и не зависит от наличия дополнительного ЭСЧФ, выставленного продавцом, и подписания его ЭЦП покупателем. Таким образом, у организации, возвратившей БСК, налоговые вычеты по НДС уменьшаются в том отчетном периоде, когда был произведен возврат БСК, и такое уменьшение не зависит от того, получен ли организацией дополнительный ЭСЧФ от филиала «Агентство «Минсктранс» или нет.

Пример

В августе 2019 г. организация приобрела для курьера проездной билет по безналичному расчету. Стоимость БСК — 2,64 руб. (в том числе НДС 20% — 0,44 руб.). Стоимость оплаченного тарифа на проезд на месяц — 27 руб. (в том числе НДС 20% — 4,5 руб.). Проездной выдан курьеру для поездок в общественном транспорте с целью доставки мелких товаров покупателям.

В соответствии с учетной политикой стоимость БСК списывается в размере 100% на счета затрат при передаче проездного в эксплуатацию.

В сентябре 2019 г. курьеру выданы из кассы организации под- отчетные деньги для пополнения проездного билета в размере 40,54 руб. Работником произведено пополнение проездного билета также на месяц, но по другой стоимости. Документы о пополнении проездного представлены работником в бухгалтерию.

В ноябре 2019 г. организацией приобретен легковой автомобиль для доставки курьером товаров покупателям и надобность в электронном проездном отпала. В этом же месяце БСК возвращена по накладной филиалу «Агентство «Минсктранс».

В учете организации будут произведены следующие записи:

* Валидатор — электронное или механическо-электронное устройство, предназначенное для отображения и (или) проверки документов (проездных билетов общественного транспорта, пропусков), записанных на бесконтактные или контактные электронные носители, для оперативного контроля над правомерностью прохода пассажира в салон автобуса, троллейбуса, трамвая и иных подобных видов наземного транспорта, на посадочную платформу в метро, на железной дороге и других видах транспорта, где контроль оплаты проезда осуществляется за пределами транспортного средства, или сотрудника в офис. Часто совмещен c турникетом.