Учет поступления основных средств, бывших в эксплуатации |
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26).
Инструкцией № 26 установлено, что основные средства, бывшие в эксплуатации, как и любые другие объекты основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (стоимости, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства).
Основанием для оприходования является акт о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
Акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств.
Инструкцией № 26 установлено, что практически все объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств, сначала приходуются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» с кредита различных счетов. Ввод в эксплуатацию отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Исключение составляют лишь те объекты основных средств, которые:
· выявлены в результате инвентаризации как излишки. Их стоимость отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом, предположим, сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Их первоначальная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность;
· получены организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, по стоимости, равной стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений. Операция отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» с кредита сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств»;
· приняты доверительным управляющим на отдельный баланс основных средств по стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на сч. 01 «Основные средства». Отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств».
До принятия к учету объектов основных средств, перечисленных в исключающих случаях (как и в любом другом случае), у организации могут возникать затраты, непосредственно связанные с доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования.
А согласно п. 4 Инструкции № 26 активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если их первоначальная стоимость может быть достоверно определена (одно из обязательных условий).
Кроме того, этим же пунктом установлено, что активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Также нормы п. 2 Инструкции № 26 свидетельствуют о том, что первоначальная стоимость — это стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Отсюда следует, что внутри самой Инструкции № 26 имеются некоторые противоречия.
Во всех других случаях, кроме перечисленных, Инструкция № 26 обязывает приходовать объекты основных средств, бывших в эксплуатации, по первоначальной стоимости без учета сумм накопленных передающей стороной амортизационных отчислений, что, на наш взгляд, с экономической точки зрения является непозволительной роскошью, на чем мы остановимся несколько позже.
Бывшие в эксплуатации объекты основных средств, как и любые другие объекты, кроме объектов, перечисленных нами ранее, могут поступать:
· от продавцов по договорам купли-продажи;
· от учредителей в виде вклада в уставный фонд;
· от контрагентов при осуществлении товарообменных операций;
· от юридических и физических лиц в порядке безвозмездной передачи;
· от реорганизуемого лица.
Данный перечень не является исчерпывающим.
Первоначальной стоимостью таких объектов будут являться:
· стоимость приобретения основных средств;
· таможенные сборы и пошлины;
· проценты по кредитам и займам;
· затраты по страхованию при доставке;
· затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Следует отметить, что в Инструкции № 26 по вопросам оценки объектов основных средств также имеются некоторые разночтения.
Так, например, первоначальная стоимость основных средств определяется:
· по объектам, внесенным собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, — исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством;
· по объектам, безвозмездно полученным от других лиц, — исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. При этом текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях;
· по объектам, полученным при исполнении товарообменных операций, — исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством;
· по объектам, выявленным в результате инвентаризации как излишки, — на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.
Если руководствоваться Положением о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 19.02.2016 № 63 (далее — Положение № 63), то в п. 2 находим, что рыночная стоимость имущества — стоимость имущества, рассчитанная рыночными методами оценки.
Определение рыночной стоимости имущества (п. 45 Положения № 63) состоит из следующих этапов:
<...>