Транспортная организация взяла заем на приобретение нематериального актива (программы оптимизации транспортной логистики).

Можно ли стоимость программы учесть в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов? Можно ли учесть в составе нематериальных активов проценты по займу до ввода нематериального актива в эксплуатацию, если заем просрочен? И возможно ли амортизацию таких нематериальных активов учитывать в 2019 г. при налогообложении прибыли в полном объеме?

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права (п. 7.1 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25)).

При этом организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

·             активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

·             активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

·             организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

·             активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

·             организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

·             первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).

При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).

Исходя из вопроса, можно предположить, что приобретенная программа соответствует условиям признания актива нематериальным. Следовательно, ее стоимость необходимо учесть в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов на сч. 04 «Нематериальные активы».

Что касается учета в составе нематериальных активов процентов по займу до их ввода в эксплуатацию, то следует отметить, что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости (п. 12 Инструкции № 25).

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам (п. 13 Инструкции № 25).

Таким образом, проценты по просроченному займу, полученному на приобретение нематериального актива, начисленные до ввода нематериального актива в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость нематериального актива без каких-либо ограничений для просроченного займа.

Вопрос об амортизации таких нематериальных активов, по всей видимости, появился у организации в связи с положениями п. 2.4 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), которыми предусмотрено, что затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

При этом для целей налогообложения прибыли в данном случае нужно учитывать следующие нормы НК.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (п. 2.1 ст. 170 НК).

Таким образом, будет правомерно в полном объеме учитывать при налогообложении прибыли амортизационные отчисления по нематериальному активу, на стоимость которого были отнесены проценты по просроченному займу. НК не содержит каких-либо ограничений в данном случае.