Учет процентов по депозиту |
Организация произвела размещение денежных средств на депозитном счете в белорусских рублях. Каким образом отражаются начисленные проценты в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 г.? Доходом по какой деятельности являются начисленные проценты? Как поступить, если проценты согласно договору начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита?
Проценты признаются доходом ежемесячно и отражаются как доходы по инвестиционной деятельности.
Согласно договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства во вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст. 181 Банковского кодекса Республики Беларусь).
Проценты, причитающиеся к получению, относятся в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).
Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 25 Инструкции № 102).
Пунктом 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74, предусмотрено, что финансовый инструмент — это договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации, а финансовый актив — это актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица.
Согласно п. 42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».
К сч. 55 могут быть открыты субсчета, в том числе субсч. 55-1 «Депозитные счета», на котором учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).
Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету субсч. 55-1 «Депозитные счета» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов.
Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов предназначены счета:
· 06 «Долгосрочные финансовые вложения» — если установленный срок погашения финансовых вложений превышает 12 месяцев, а также предоставленных другим организациям займов на срок более 12 месяцев (п. 11 Инструкции № 50);
· 58 «Краткосрочные финансовые вложения» — если установленный срок погашения финансовых вложений не превышает 12 месяцев, а также предоставленных другим организациям займов на срок менее 12 месяцев (п. 44 Инструкции № 50).
Таким образом, денежные средства на депозитном счете в белорусских рублях относятся к финансовым активам.
По мнению автора, исходя из вышеприведенных норм законодательства, проценты, причитающиеся к получению, отражаются следующим образом:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Отражены проценты, причитающиеся к получению |
06 (если депозит размещен на срок более 12 месяцев); 58 (если депозит размещен на срок, не превышающий 12 месяцев) |
91 |
Проценты признаются доходом ежемесячно и отражаются как доходы по инвестиционной деятельности (даже в случае, если проценты согласно договору начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита).
Если банк не предоставляет организации ежемесячный расчет суммы процентов, в таком случае организация должна рассчитать их самостоятельно, исходя из условий договора.
<...>