Учет расходов при отмене служебной командировки |
Причины отмены служебной командировки условно можно разделить на три группы (рисунок):
Рисунок. Причины отмены служебной командировки
Отмена по не зависящим от нанимателя и работника внешним причинам
Командировка может быть отменена по следующим не зависящим от нанимателя и работника внешним причинам — стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации и др. В настоящее время к таким внешним причинам можно отнести распространение коронавируса (COVID-19) и установление карантина в стране командирования.
Согласно п. 4 и 5 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее — Положение № 176), при направлении в командировку наниматель на основании приказа обязан выдать работнику аванс и (или) обеспечить наличие денежных средств на счете, к которому выдана банковская платежная карточка, в белорусских рублях и (или) иностранной валюте и возместить следующие расходы:
· по проезду к месту командировки и обратно;
· по найму жилого помещения;
· за проживание вне места жительства (суточные);
· иные произведенные командированным работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Пример 1
Работник организации был командирован из г. Калинковичи в г. Рим с 23 по 27 марта. Билеты на поезд до г. Минска (откуда вылетает самолет) и на самолет оплачены организацией в безналичном порядке в оба направления, получены организацией с оприходованием на сч. 10 «Материалы» отдельного субсчета (ч. 16 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)). В связи с тем, что в стране командирования карантин, служебная командировка отменена, а билеты были сданы по месту их приобретения. Организация понесла расходы в связи с возвратом билетов, так как деньги на ее расчетный счет вернули за минусом комиссионных сборов.
Понесенные организацией расходы в виде суммы комиссионных сборов, которые не возвращены при возврате билетов в связи с отменой командировки в условиях распространения коронавируса (COVID-19), хотя непосредственно и не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но произведены в процессе осуществления организацией своей деятельности. Это позволяет признать их в качестве прочих расходов, в составе внереализационных расходов они учитываются при налогообложении прибыли (п. 3.52 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком (специализированной организацией) по приобретенным активам, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от поставщика (специализированной организации) и подписанного электронной цифровой подписью организации (ч. 1 п. 3, п. 4, п. 5.1 ст. 132 НК).
Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее — Инструкция № 41), причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС) отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов — на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь.
Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции № 41).
Следует иметь в виду, что ни в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), ни в Инструкции № 50 расходы, связанные с возвратом билетов, прямо не поименованы.
По мнению автора, исходя из экономической сути возникшей ситуации, в бухгалтерском учете организации расходы, связанные с приобретением и возвратом билетов, нужно отражать следующим образом (п. 2, п. 13 Инструкции № 102):
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражена стоимость приобретенных билетов без учета «входного» НДС |
10 |
60 |
2 |
Отражена сумма «входного» НДС по приобретенным билетам |
18 |
60 |
3 |
Отражено принятие к вычету «входного» НДС по приобретенным билетам |
68-2 |
18 |
4 |
Отражена стоимость возвращаемых билетов (без НДС) методом «сторно» |
10 |
60 |
5 |
Отражена сумма «входного» НДС, ранее предъявленная продавцом билетов (за вычетом суммы НДС, относящейся к комиссионным сборам, которые не возвращены), методом «сторно» |
18 |
60 |
6 |
Отражена принятая к вычету продавцом билетов сумма НДС (за вычетом суммы НДС, относящейся к комиссионным сборам, которые не возвращены) методом «сторно» |
68 |
18 |
7 |
Отражено поступление денежных средств на расчетный счет в банке за возвращенные билеты (за вычетом суммы комиссионных сборов, которые не возвращены) |
51 |
60 |
8 |
Отнесена в состав прочих расходов по текущей деятельности сумма комиссионных сборов, которая не возвращена (без НДС) |
90-10 |
60 |
Отмена по вине нанимателя
В некоторых случаях командировки работников отменяются в связи с обстоятельствами, сложившимися у самого нанимателя. Такими причинами-основаниями могут быть:
· разрыв отношений с партнером, к которому командирован работник;
· урегулирование вопроса, связанного со служебной командировкой, дистанционно и др.
Если командировка проводится в рамках деятельности организации, но непосредственно не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, то командировочные расходы включаются в состав внереализационных расходов (п. 3.52 ст. 175 НК).
Следовательно, если в такой ситуации командировка не состоялась не по вине работника, то стоимость неиспользованного билета (разница между стоимостью билета при его приобретении и суммой денежных средств, возвращенной перевозчиком) и сумма возмещаемых работнику расходов в зависимости от первоначальной цели командировки учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании п. 3.52 ст. 175 НК, поскольку такие затраты не имеют производственного характера и направленности.
В бухгалтерском учете такие операции отражаются аналогично описанному выше порядку.
Пример 2
Работник организации был командирован из г. Калинковичи в г. Рим с 23 по 27 марта. Билеты на поезд до г. Минска (откуда вылетает самолет) и на самолет оплачены организацией в безналичном порядке в оба направления, получены организацией с оприходованием на сч. 10 «Материалы» отдельного субсчета (ч. 16 п. 16 Инструкции № 50). В связи с тем, что вопросы служебного задания работника (претензии к качеству работы поставленного партнером оборудования) были урегулированы дистанционно, служебная командировка отменена, а билеты были сданы по месту их приобретения. Организация понесла расходы в связи с возвратом билетов, так как деньги на ее расчетный счет вернули за минусом комиссионных сборов.
Понесенные организацией расходы в виде суммы комиссионных сборов, которые не возвращены при возврате билетов в связи с отменой командировки, хотя непосредственно и не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но произведены в процессе осуществления организацией своей деятельности. В совокупности это позволяет признать их в качестве прочих расходов, в составе внереализационных расходов они учитываются при налогообложении прибыли (п. 3.52 ст. 175 НК).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком (специализированной организацией) по приобретенным активам, являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от поставщика (специализированной организации) и подписанного электронной цифровой подписью организации (ч. 1 п. 3, п. 4, п. 5.1 ст. 132 НК).
Отмена по вине работника
...
Подробнее читайте в статье.
<...>