Товарищество собственников офисного здания (далее — ТС, товарищество), применяющее общую систему бухгалтерского учета, собственными силами оказывает услуги по содержанию и обслуживанию общего имущества ТС.

1. Возникает ли в рассматриваемой ситуации у ТС выручка от реализации таких услуг?

2. Как отразить услуги по содержанию и обслуживанию общего имущества ТС, оказываемые ТС собственными силами, в бухгалтерском учете товарищества?

Чтобы ответить на поставленные вопросы, определим прежде всего, что такое товарищество собственников, для каких целей такие товарищества создаются, за счет каких средств осуществляют свою деятельность.

При этом будем учитывать нормы Закона Республики Беларусь от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении» в новой редакции, принятой 04.01.2021 и вступающей в силу с 08.07.2021 (далее — Закон № 135-З), а также нормы иных законодательных актов.

Применительно к рассматриваемому случаю под товариществом собственников следует понимать объединение собственников нежилых помещений, созданное в целях обеспечения сохранения, содержания и пользования недвижимым имуществом совместного домовладения, а также в иных целях, предусмотренных законодательством и уставом ТС.

Особо отметим, что ТС является некоммерческой организацией (п. 3 ст. 22 Закона № 135-З), то есть юридическим лицом, не имеющим в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 24 Закона № 135-З имущество ТС формируется в соответствии с его уставом не только за счет вступительных, целевых, членских взносов, обязательных платежей его членов, но и доходов от деятельности ТС и иных источников, не запрещенных законодательством.

Отметим также, что согласно  п. 3 ст. 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций, либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их учредительных документах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций.

Таким образом, ТС, являясь некоммерческой организацией, может тем не менее осуществлять предпринимательскую деятельность при соблюдении оговоренных выше условий.

Управление общим имуществом совместного домовладения и обеспечение его сохранности, что предполагает выполнение ТС функций, связанных с содержанием и обслуживанием такого имущества, являются прямыми обязанностями ТС (ст. 35 Закона № 135-З).

В связи с этим трансформировать такие прямые обязанности ТС в категорию платных услуг или работ для членов ТС с целью получения доходов от предпринимательской деятельности товарищества, с нашей точки зрения, неправомерно.

По уставной деятельности, предусматривающей выполнение товариществом обязанностей в отношении его членов, прямым образом оговоренных законодательством и уставом ТС, следует, с нашей точки зрения, говорить о возмещаемых ТС расходах. Соответственно, такие суммы возмещения не могут формировать выручку от реализации выполняемых ТС работ (услуг).

По предпринимательской деятельности товарищества (если она осуществляется в установленных законодательством случаях) должны формироваться финансовые результаты и уплачиваться предусмотренные налоговым законодательством налоги.

Полагаем, что под доходами от предпринимательской деятельности ТС следует понимать доходы, получаемые товариществом от выполнения им работ (оказания услуг), которые «выходят за рамки» обязанностей ТС в отношении его членов, предусмотренных законодательством.

Так, например, ТС могут предоставляться услуги по сдаче в аренду части недвижимого имущества (площадей) совместного домовладения третьим лицам, по выполнению ремонта и обслуживанию площадей, находящихся в собственности членов товарищества, по размещению на таких площадях рекламы в интересах членов ТС и третьих лиц и др.

Кроме того, ТС могут получать доходы по депозитам, ценным бумагам, пени по просроченным платежам в пользу ТС и т.п.

Особо подчеркнем, что в любом случае дополнительно полученные ТС доходы должны использоваться на цели, определенные уставом общества, в частности, на содержание и обслуживание общего имущества товарищества собственников. Это следует, в частности, из п. 2 ст. 24 Закона № 135-З, согласно которому доходы, полученные ТС, не могут распределяться между его членами и используются на цели, определенные уставом товарищества.

Основным финансовым документом, на основании которого ТС осуществляет свою деятельность, является смета доходов и расходов, утверждение которой относится к исключительной компетенции общего собрания членов ТС (абз. 12, 13 ч. 1 п. 1 ст. 167 Жилищного кодекса Республики Беларусь; ст. 28 Закона № 135-З;  п. 22 Типового устава товарищества собственников, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.03.2015 № 161).

На основе годовой сметы доходов и расходов устанавливаются размеры платежей и взносов для каждого собственника в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество.

Оговоренные выше особенности деятельности ТС обуславливают особенности бухгалтерского учета в товариществе собственников, в частности, необходимость осуществления раздельного учета расходов по уставной деятельности, обеспечиваемых (возмещаемых) за счет средств целевого финансирования на содержание ТС, а также учета доходов и расходов по предпринимательской деятельности, финансовые результаты по которым после уплаты налогов направляются также на содержание ТС.

Для обобщения информации о наличии и движении источников средств в ТС, полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели, используется сч. 86 «Целевое финансирование» (п. 68 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

В частности, по кредиту сч. 86 «Целевое финансирование» учитываются средства, поступающие в ТС в виде вступительных, целевых, членских взносов, обязательных платежей его членов, а также доходов от деятельности ТС и иных источников, не запрещенных законодательством.

Затраты по основной (уставной) деятельности ТС полагаем возможным отражать на сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (п. 30 Инструкции № 50).

К затратам по основной (уставной) деятельности товарищества следует, по нашему мнению, относить затраты, которые обусловлены необходимостью обеспечения выполнения тех прямых обязанностей, ради которых ТС и было создано.

Если затраты товарищества собственников связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности, то есть от выполнения ТС работ (оказания услуг), которые «выходят за рамки» обязанностей ТС в отношении его членов, предусмотренных законодательством и уставом ТС, то такие затраты, по нашему мнению, следует учитывать на сч. 20 «Основное производство».

Затраты, учтенные на сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет сч. 86 «Целевое финансирование», затраты, учтенные на сч. 20 «Основное производство», — в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

После формирования товариществом собственников финансовых результатов от предпринимательской деятельности (деятельности, «выходящей за рамки» обязанностей ТС в отношении его членов), а также уплаты соответствующих налогов по такой деятельности ТС направляет полученную чистую прибыль в качестве источника обеспечения деятельности ТС для решения тех задач и обязанностей, ради которых товарищество было создано.

В бухгалтерском учете ТС направление полученной чистой прибыли от осуществления предпринимательской деятельности на выполнение уставных задач ТС может быть, по нашему мнению, отражено следующей записью: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование».

Таким образом:

1.        Выручка по услугам, связанным с содержанием и обслуживанием общего имущества товарищества собственников, у ТС не формируется, поскольку, независимо от того, кем выполняются такие услуги (собственными силами или силами привлеченных сторонних организаций), их следует квалифицировать не как услуги, а как прямые обязанности ТС по обеспечению сохранности, содержания и пользования общим имуществом совместного домовладения, для осуществления которых ТС и было создано.

2.        Расходы ТС на содержание и обслуживание общего имущества товарищества собственников как затраты по уставной деятельности ТС должны аккумулироваться на сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с последующим их списанием в дебет сч. 86 «Целевое финансирование». Финансирование таких затрат должно осуществляться за счет вступительных, целевых, членских взносов, обязательных платежей его членов, доходов от деятельности ТС и иных источников, не запрещенных законодательством.