Учет журнала, бесплатно рассылаемого по почте |
Редакция издает журнал, предназначенный для бесплатной рассылки согласно специально утвержденному реестру на территории Республики Беларусь и за рубежом. Издание реализуется почтой и на автотранспорте редакции по г. Минску. Все затраты согласно договору субсидируются из бюджета. Распространение журнала согласно реестрам не является выручкой, но также не является и безвозмездной передачей, так как между получателями издания и редакцией нет никаких договорных отношений. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать затраты, какими документами оформлять отгрузку, какую корреспонденцию счетов использовать по дебету и кредиту? В конце года при отсутствии средств в Министерстве финансов для полного погашения затрат как отражать финансовый результат? Нужно ли в данной ситуации платить налог на добавленную стоимость (далее — НДС), с какой базы и где показывать в декларации?
Согласно п. 3–6 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.
Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.
В данной ситуации рассмотрим следующие варианты:
1. Денежные средства поступили до того, как будут учтены соответствующие им затраты.
2. Денежные средства поступили после того, как учтены соответствующие затраты.
3. Денежные средства поступили после того, как учтены соответствующие затраты, причем в следующем отчетном периоде.
В первом случае поступившие денежные средства будут отражены по дебету сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов».
Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете:
1) в отношении запасов:
· по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и использованных на производство (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 10) продукции, выполнение работ, оказание услуг;
· по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет финансовой помощи и использованных на производство (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 10) продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю финансовой помощи в фактической себестоимости приобретенных запасов;
2) в отношении выполненных работ, оказанных услуг — по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 60), возмещаемые за счет этой финансовой помощи;
3) в отношении текущих расходов — по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 69, 70 и др.), возмещаемые за счет этой финансовой помощи.
Во втором случае все расходы и затраты учитываются в бухгалтерском учете в обычном порядке (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 10, 60, 69, 70 и др.). А финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
В третьем случае есть необходимость обратиться к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).
Согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов».
Таким образом, если расходы произведены в текущем отчетном году, а финансовую помощь на покрытие конкретных расходов предполагается получить в следующем отчетном году, то соответствующие расходы целесообразно учесть как расходы будущих периодов на сч. 97 «Расходы будущих периодов». При поступлении финансовой помощи соответствующие расходы спишутся, что будет отражено в бухгалтерском учете следующим образом:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражено поступление финансовой помощи |
51 |
98 |
2 |
Списаны расходы на реализацию |
90 |
97 |
3 |
Признан доход |
98 |
90 |
Сложность для бухгалтера в данных записях может представлять то, что затраты списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», а доход учитывается по кредиту этого же счета, но при этом используется субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
<...>