Черная пятница: отражение скидок в учете у поставщика и продавца |
С целью увеличения объемов продаж товаров, ускорения оборачиваемости оборотных средств организации розничной торговли предоставляют покупателям скидки с розничной цены.
В соответствии с абз. 10 п. 2 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703, скидка — это снижение цены товаров, продукции общепита, предоставляемое продавцом покупателю.
Снижение цены на товар посредством предоставления скидок применяется всеми торговыми организациями независимо от форм собственности и подчиненности, так как это способствует ускоренной реализации товара и приносит выгоду как продавцу, так и покупателю.
В соответствии со ст. 6 и 7 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее — Закон № 255-З) в Беларуси на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом № 255-З, применяются свободные цены (тарифы). Регулируемые цены (тарифы) применяются на:
· товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;
· отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом или по его поручению Советом Министров.
Поэтому при проведении акций по продаже товаров по цене с предоставлением скидки необходимо, чтобы соблюдались размеры установленных фиксированных цен (тарифов), предельных цен (тарифов), предельных надбавок (скидок, наценок), если цены на товары подлежат регулированию.
Изменение цен на товары, реализуемые по фиксированным ценам, производится в соответствии с решением госорганов.
Организациями розничной торговли скидки предоставляются со сформированной розничной цены.
Предприятия бытового обслуживания населения применяют скидки к тарифам на бытовые услуги.
Условия предоставления скидок должны быть одинаковыми для всех потребителей.
Предоставление потребителям скидок осуществляется на основании порядка предоставления скидок, который субъекты хозяйствования разрабатывают и утверждают самостоятельно.
Субъект торговли указывает на ценнике два значения цены — без скидки и с учетом скидки. При этом цена без скидки перечеркивается, а на свободном месте указывается цена с учетом скидки либо на ценнике или в ином визуально доступном покупателю месте указывается процентное выражение скидки.
Потребителям предоставляется множество различных видов скидок:
· скидка от общей суммы покупки (услуги);
· скидка при оплате покупки (услуги) посредством банковских пластиковых карточек;
· скидка от количества приобретаемых товаров одного вида, группы, класса;
· скидка на товары (услуги), приобретаемые в определенные часы работы объекта, либо дни, либо периоды. Скидки могут предоставляться в утренние и (или) вечерние часы работы, в предпраздничные и праздничные дни и т.д. При этом в порядке предоставления скидок определяются конкретный период, срок действия рекламной акции, время предоставления скидки (например, с 8.00 до 10.00 и (или) с 20.00 до 22.00, во время рождественских праздников, к 8 Марта);
· скидка для определенных категорий граждан;
· скидка в зависимости от сезонного спроса;
· прочие виды скидок (п. 3 письма Министерства торговли Республики Беларусь от 25.01.2012 № 07-09/37к «О предоставлении скидок»).
В последнее время очень популярно предоставление скидок по пятницам, или так называемая черная пятница. В эти дни предоставляемые скидки достигают максимальных размеров, например, 70–90% от розничной цены. Соответственно, объемы реализации товаров возрастают в несколько раз.
Для информирования потребителей субъект хозяйствования размещает информацию о видах скидок и условиях их предоставления в торговом объекте, объекте бытового обслуживания, СМИ, на интернет-сайте, иным доступным способом, не противоречащим законодательству.
Снижение цен на товары посредством предоставления скидки покупателям может производиться за счет:
· снижения (отмены) торговой надбавки;
· снижения отпускной цены поставщика (производителя).
При предоставлении скидки цена товара уменьшается в момент покупки товаров покупателями, это так называемая скидка на кассе.
Решение о снижении розничной цены товаров принимается руководителем субъекта хозяйствования или уполномоченным им должностным лицом.
Согласно подразделу 3.1.12.4 раздела 3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 (далее — Методические рекомендации № 74), порядок предоставления скидок, в котором предусматриваются условия предоставления скидок (от количества и суммы приобретаемых товаров (покупки), времени их приобретения (часы, дни, месяцы, сезоны) и др.) и конкретные размеры скидок, организации розничной торговли и общепита разрабатывают и утверждают самостоятельно. При этом в реестр розничных цен или иной аналогичный документ изменения не вносятся.
Бухгалтерский и налоговый учет
Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
Выбранный организацией вариант отражается в учетной политике организации (п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З)).
На основании подраздела 1.3.1 раздела 1 Методических рекомендаций № 74 розничной (продажной) ценой товара в розничной торговле является стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка и налог на добавленную стоимость (далее — НДС).
Информация о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката отражается на сч. 41 «Товары».
На субсч. 41-1 «Товары на складах» учитываются наличие и движение товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле» учитываются наличие и движение товаров и стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).
Торговые наценки (скидки, надбавки) на товары, налоги, включаемые в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, учитываются на сч. 42 «Торговая наценка» (п. 33 Инструкции № 50).
К сч. 42 могут быть открыты субсчета:
· 42-1 «Торговая наценка»;
· 42-2 «Скидка поставщиков»;
· 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»;
· 42-4 «Налог с продаж» и др.*
Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию от поставщиков товаров отражается по дебету сч. 41 «Товары» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по розничным ценам).
Способы расчета сумм торговых надбавок, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров на конец месяца, организация розничной торговли определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Одним из таких способов является расчет среднего процента наценок (скидок, надбавок).
Согласно подразделу 1.3.1 раздела 1 Методических рекомендаций № 74 сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли допускается определять из расчетов среднего процента следующим образом:
1. к сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту сч. 42 «Торговая наценка»;
2. к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);
3. умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам;
4. умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным товарам.
Следовательно, расчет среднего процента скидки (надбавки) ведется исходя из величин учетных цен товара как на конец месяца, так и реализованных.
Таким образом, если учетной ценой является:
· розничная цена, которая включает и НДС, то расчет среднего процента производится исходя из этих цен с учетом НДС;
· покупная цена без НДС, то расчет производится по покупным ценам без НДС.
Поскольку законодательством о бухгалтерском учете порядок расчета суммы торговых надбавок, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров на конец месяца, не урегулирован, то его необходимо отразить в учетной политике организации (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах торговой организации, связанных с текущей деятельностью организации по реализации товаров, а также для определения финансового результата по ней (п. 70 Инструкции № 50).
На сч. 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
К сч. 90 открываются субсчета:
· 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
· 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
· 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;
· 90-6 «Расходы на реализацию»;
· 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» — КРЕДИТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; а по дебету отражается их учетная стоимость: ДЕБЕТ 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» — КРЕДИТ 41; с одновременным сторнированием сумм скидок, относящихся к реализованным товарам: ДЕБЕТ 90-4 — КРЕДИТ 42.
При реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общепите с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п. 3 ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Пример 1 (скидка предоставляется за счет поставщика)
Организация розничной торговли проводит в пятницу акцию по продаже товаров с предоставлением покупателям скидки от розничной цены в размере 20%.
Получен товар от поставщика стоимостью 240,00 руб., в том числе НДС 40,00 руб.
Торговая надбавка магазина составляет 30% к цене приобретения.
Покупателю при продаже товара предоставляется скидка 20% за счет поставщика.
Скидка, предоставляемая торговой организацией розничному покупателю в момент покупки товара (скидка на кассе) за счет поставщика, относится к скидке, уменьшающей отпускную стоимость товара у поставщика и, соответственно, стоимость приобретения этого товара у торговой организации.
1. Формирование розничной цены организацией розничной торговли.
Розничная цена = стоимость приобретения (200,00 руб.) + торговая надбавка (200,00 руб. × 30%) + НДС ((200,00 руб. + 60,00 руб.) × × 20%).
Розничная цена товара составляет 312,00 руб. (200,00 + 60,00 + + 52,00), в том числе НДС 20% — 52,00 руб.
2. Предоставление скидки.
Покупателю за счет поставщика предоставляется скидка от розничной цены в размере 20%, что составляет 62,40 руб. (312,00 × × 20%), в том числе НДС 20% — 10,40 руб. (62,40 руб. / 120 × 20).
3. Реализация товара.
Товар реализуется по розничной цене (с учетом предоставленной скидки), равной 249,60 руб. (312,00 – 62,40).
Скидка предоставляется за счет уменьшения стоимости товара, полученного от поставщика, то есть за счет уменьшения цены приобретения и, соответственно, задолженности субъекта розничной торговли перед поставщиком по оплате стоимости товара.
В бухгалтерском учете торговой организации производятся следующие записи:
...
Подробнее читайте в статье.
<...>