Включаемые и не включаемые затраты при исчислении налога на прибыль |
Предприятие участвует в торгах по поставке оборудования на строящиеся объекты. В случае признания его победителем запроса процедуры закупок на поставку оборудования предприятие (продавец) готово возместить заказчику (покупателю) дополнительные затраты по внесению изменений в проектно-сметную документацию, а также по переделке выполненной строительной части для реализации предложенного альтернативного решения.
Предприятие-продавец полагает, что понесенные расходы по внесению изменений в проектно-сметную документацию, а также переделка выполненной строительной части — это расходы по реализации поставляемого оборудования и оно имеет право включить их в состав расходов, участвующих при исчислении налога на прибыль.
Возмещенные покупателю затраты по внесению изменений в проектно-сметную документацию предприятие-продавец отражает бухгалтерскими записями: ДЕБЕТ 76 — КРЕДИТ 51 — перечислена покупателю (заказчику) сумма возмещаемых затрат по внесению изменений в проектно-сметную документацию; ДЕБЕТ 44 — КРЕДИТ 76 — отражены в учете продавца оборудования возмещаемые покупателю расходы.
Правомерно ли поступает предприятие при отражении такой операции?
Чтобы понять, имеет ли право продавец отнести возмещаемые покупателю затраты по внесению изменений в проектно-сметную документацию к расходам на реализацию, следует разобраться, относятся ли данные расходы к затратам на реализацию товара, так как у продавца реализуемое оборудование является не чем иным, как товаром.
Пунктом 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, определено, что в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет по сч. 44 «Расходы на реализацию» ведется по статье расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее — Методические указания № 86), в которых приведены номенклатура и содержание статей издержек обращения (производства), предусмотрено включение прочих расходов, связанных с приобретением товаров, в состав издержек обращения.
В соответствии со ст. 19 Методических указаний № 86 к прочим расходам, связанным с реализацией товаров, в организации торговли относятся:
· оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт); оплатой в соответствии с заключенными договорами комиссии и получения комиссионного вознаграждения;
· стоимость тендерной документации;
· недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством (кроме товаров);
· оплата работ по сертификации товаров;
· расходы по предпродажной подготовке сложнобытовой техники, реализуемой в розничной торговой сети;
· стоимость израсходованных проб и образцов товаров (продукции) для установления ее соответствия требованиям стандартов в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;
· отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления организацией, объединением, фирмой;
· стоимость горюче-смазочных материалов, использованных при перевозке грузов собственным автотранспортом (в пределах норм);
· затраты, связанные с прохождением техосмотра транспортных средств;
· оплата услуг охраняемой стоянки автомобилей;
· 30% залоговой цены маркированной стандартной возвратной стеклянной или иной тары, уплаченной импортерами при ввозе пива и алкогольных изделий;
· транспортные расходы, связанные с доставкой материальных ценностей (кроме товаров);
· платежи по страхованию имущества, грузов, отдельных категорий работников;
· другие виды затрат, включаемые в издержки обращения в соответствии с установленным законодательством порядком.
<...>