Выезд работников в боулинг |
Некоторые организации используют летний период для выезда своих работников на экскурсию, в поход или на другие корпоративные развлечения, например, в боулинг. Чтобы добрые традиции по укреплению корпоративного духа не вылились в недоплату налогов, рассмотрим порядок налогообложения такого рода мероприятий.
Ситуация
Проведение мероприятия, связанного с посещением боулинга, оформлено приказом руководителя, составлена программа, смета расходов, список работников, в нем участвующих.
Организация оплачивает аренду дорожек общей стоимостью 300 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (далее — НДС) 20% — 50 руб.). В рамках данного мероприятия работники отделов группируются в команды и проводятся соревнования с выявлением команды-победителя. Команда-победитель выбирает лучшего участника, который получает в подарок приз — электрочайник стоимостью 120 руб. (в том числе НДС 20% — 20 руб.). Других доходов, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, работники в текущем 2018 году от организации не получали.
Количество участников игры — 15 человек. Для всех работников организация является местом основной работы.
Бухгалтерский учет. Несмотря на то что данное мероприятие не связано с производственным процессом, его проведение необходимо оформить распорядительными документами. Прежде всего оформляется приказ (распоряжение) о его проведении, составляется программа проведения, смета расходов, список работников, участвующих в игре.
В соответствии с п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), расчеты с организаторами боулинга за аренду дорожек для игры, а также расчеты с продавцом электрочайника будут отражаться по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются стоимость денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности. Таким образом, расходы на проведение мероприятия будут отражаться как социальные расходы по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». По дебету этого счета также будет отражена передача электрочайника победителю в корреспонденции со сч. 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50).
Начисление НДС при безвозмездной передаче электрочайника отражается по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 16, 47, 70 Инструкции № 50; абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).
Начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражается по дебету тех счетов, на которых отражено начисление выплат работникам, а именно на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно (п. 54 и 59 Инструкции № 50).
Подоходный налог. Работники, участвуя в игре, получают доход в виде понесенных организацией в их пользу расходов. Также получает доход и победитель в размере стоимости переданного ему электрочайника. В соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно п. 1 ст. 157 НК при получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость с учетом НДС. Чтобы определить доход каждого участника такого мероприятия, как правило, все понесенные расходы на досуг суммируются и делятся на количество участников. В рассматриваемом случае стоимость игры для каждого участника — 20 руб. (300 руб. / 15 чел.). В соответствии с п. 2 ст. 157 НК стоимость участия в игре для каждого работника будет доходом, полученным в натуральной форме, и соответственно объектом налогообложения. Стоимость электрочайника в размере 120 руб. для победителя также будет являться объектом налогообложения подоходным налогом. Но возможно применение следующей льготы. Так, согласно п. 1.19 ст. 163 НК и Приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1.101 ст. 163 НК), получаемые от:
· организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;
· иных организаций и индивидуальных предпринимателей — в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Таким образом, для целей налогообложения доход работников от участия в игре, а также стоимость полученного победителем приза нужно рассматривать с учетом льготы, определенной в п. 1.19 ст. 163 НК, в размере 1 847 руб. на каждого основного работника. Так, каждый работник получил доход в размере 20 руб., а победитель — в размере 140 руб. (20 руб. + 120 руб.). Поскольку в течение 2018 г. работниками вышеуказанная льгота в размере 1 847 руб. не была использована, то налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога от участия в данном мероприятии у работников нет.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).
Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.
Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в оздоровительных, развлекательных и культурно-массовых мероприятиях, на основании разъяснений специалистов ФСЗН не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах при наличии подтверждающих документов об их организации и проведении (приказ, смета, программа, договоры об оказании услуг и др.). Таким образом, поскольку документы об организации мероприятия в рассматриваемом случае оформлены, стоимость участия в игре для каждого работника (в размере 20 руб.) не будет являться объектом для начисления страховых взносов.
А как же быть с поощрительным призом победителю? В абз. 6 п. 4 Перечня № 115 поименованы суммы средств работодателя, направленные на поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях.
<...>