Льготное налогообложение доходов, выплачиваемых резидентами ПВТ |
Обращаем внимание на то, что в последнее время были приняты некоторые нормативные акты, касающиеся исключительно IT-компаний, являющихся резидентами Парка высоких технологий (далее — ПВТ).
Так, Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее — Декрет № 8) сохранены для резидентов Парка высоких технологий прежние льготы, при этом добавлены новые. Ранее Декретом Президента Республики Беларусь от 22.11.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее — Декрет № 12) и Декретом № 8 в отношении отдельных доходов, выплачиваемых резидентами ПВТ физическим лицам, был установлен льготный режим обложения подоходным налогом.
В данном материале на конкретных примерах с учетом особенностей 2018 г. рассмотрим, когда доходы физических лиц, полученные от резидентов ПВТ, будут освобождаться от подоходного налога.
Доходы, освобождаемые от налогообложения
Наименование дохода |
Основания для освобождения от подоходного налога |
Условия применения льготы |
Доходы физических лиц от деятельности по майнингу, приобретению (в том числе в порядке дарения), отчуждению токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и (или) обмену на иные токены |
Пункт 3.1 Декрета № 8 |
Льгота применяется до 01.01.2023 |
Доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде резидентов ПВТ, а также акций резидентов ПВТ |
Часть 2 п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом № 12 (далее — Положение о ПВТ) |
Реализуемые доли в уставном фонде резидентов ПВТ, а также акции резидентов ПВТ должны принадлежать физическим лицам непрерывно не менее 365 календарных дней (акции — 365 календарных дней с даты приобретения) |
Пример 1
Организацией, являющейся резидентом ПВТ, у физического лица в июле 2018 г. приобретено 500 токенов стоимостью 2 долл. США каждый, всего на сумму 1 000 долл. США. Ранее этим физическим лицом данные токены были приобретены за 400 долл. США.
В данной ситуации резиденту ПВТ с выплаты физическому лицу денежных средств за приобретенные у него токены подоходный налог удерживать не требуется.
Пример 2
Организация, являющаяся резидентом ПВТ, в июне 2018 г. приобрела у физического лица долю в уставном фонде ООО (резидент ПВТ) за 100 000 руб. Указанная сумма перечислена на счет физического лица в банке 29 июня 2018 г. Согласно представленным документам указанная доля приобретена этим физическим лицом 19 февраля 2018 г. за 80 000 руб.
Согласно ч. 2 п. 31 Положения о ПВТ от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде резидентов ПВТ, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 365 календарных дней.
С учетом того, что в рассматриваемой ситуации реализованная физическим лицом доля в уставном фонде ООО (резидента ПВТ) принадлежала ему менее 365 календарных дней, освобождение от подоходного налога дохода, полученного физическим лицом от этой сделки, по основаниям, предусмотренным ч. 2 п. 31 Положения о ПВТ, неприменимо.
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (п. 2.25 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее — НК).
В целях исчисления подоходного налога дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (п. 1.1 ст. 172 НК).
Таким образом, в данной ситуации датой фактического получения физическим лицом дохода от реализации доли в уставном фонде является 29 июня 2018 г. — день перечисления на его счет в банке денежных средств.
Официальный курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составлял:
· на 19 февраля 2018 г. — 1,96 руб.;
· на 29 июня 2018 г. — 2,0011 руб.
С учетом изложенного налоговая база подоходного налога составит 18322,45 руб. (100 000 – (80 000 / 1,96 × 2,0011)), где 100 000 руб. — доход участника при реализации доли, а 80 000 руб. — расходы на приобретение доли.
Подоходный налог с указанного дохода подлежит исчислению, удержанию налоговым агентом по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 13% и перечислению в бюджет при его фактической выплате в порядке, установленном ст. 175 НК.
Таким образом, сумма подоходного налога составит 2381,92 руб. (18322,45 × 13%). Указанную сумму организация, являющаяся резидентом ПВТ, должна перечислить в бюджет не позднее 29 июня 2018 г.
<...>