Сельскохозяйственная организация приобрела семена овса для дальнейшего разведения и реализации. С продавцом семян заключен лицензионный договор на использование охраняемых сортов овса, по условиям которого сельскохозяйственная организация производит перечисление лицензиару денежных средств в размере 10 % от стоимости реализованных семян элитных и суперэлитных сортов.

Каков порядок отражения лицензионного платежа в бухгалтерском и налоговом учете сельскохозяйственной организации?

Селекционное достижение является результатом интеллектуальной деятельности, на которое распространяется право промышленной собственности (ст. 980, 998 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Право на сорт растения охраняется государством и удостоверяется патентом на сорт растения, который действует в течение 25 лет с даты регистрации сорта растения в Государственном реестре охраняемых сортов растений Республики Беларусь (п. 1, 3 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 13.04.1995 № 3725-XII «О патентах на сорта растений») (далее — Закон № 3725-XII).

Согласно ст. 29 Закона № 3725-XII любое физическое или юридическое лицо, желающее использовать сорт растения, за исключением случаев, предусмотренных ст. 23 и  п. 1 ст. 24 Закона № 3725-XII, обязано в письменной форме заключить с патентообладателем договор о передаче права на использование сорта растения (лицензионный договор) в соответствии с законодательством, который должен содержать условия о сроке его действия и быть зарегистрирован патентным органом в Государственном реестре лицензионных договоров, договоров уступки и договоров залога прав на объекты интеллектуальной собственности Республики Беларусь. Несоблюдение требования о регистрации влечет недействительность подобного договора.

Лицензионный договор предполагается возмездным, если иное не предусмотрено им самим. Вознаграждение определяется в лицензионном договоре в процентах от дохода за соответствующий способ использования объекта авторского права или смежных прав либо в виде фиксированной суммы или иным способом (п. 4 ст. 44 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»).

Стороны могут определить вознаграждение в виде:

·             паушального платежа, когда заранее рассчитанная сумма должна быть выплачена в виде фиксированного платежа (единовременного или в рассрочку). При этом паушальные платежи обеспечивают лицензиару гарантированное лицензионное вознаграждение вне зависимости от результатов освоения лицензии, объемов производства или оборота;

·             роялти, когда лицензиат выплачивает лицензиару периодические (текущие) отчисления. Роялти могут быть в виде процента от цены произведенного и (или) проданного продукта по лицензии, или твердо установленного (фиксированного) сбора с единицы произведенного по лицензии продукта, или иной базы исчисления;

·             комбинированного платежа;

·             неденежной формы и др.

Согласно ч. 1 п. 34 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25), начисленные по договорам суммы периодических платежей пользователями отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, вознаграждение, перечисляемое лицензиару, относится к расходам организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (ч. 1 п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) (далее — Инструкция № 102).

Отчетным периодом для целей признания доходов и расходов в бухгалтерском учете является календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).

При получении выручки от реализации семян элитных и суперэлитных сортов организация-лицензиат на последнее число календарного месяца отражает в составе расходов по текущей деятельности причитающиеся к выплате лицензиару периодические платежи (роялти) — 10 % стоимости реализованных семян.

Перечисленные суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов (ч. 2 п. 34 Инструкции № 25).

В бухгалтерском учете лицензиата формируются записи:

В соответствии с  п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся также затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Так как семена элитных и суперэлитных сортов и право их использования по лицензии приобретены в целях их дальнейшего разведения и реализации, вознаграждение, уплачиваемое лицензиару, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации.