Согласно п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

В соответствии с п. 3 ст. 199 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Вопрос 1

Супруга работает у индивидуального предпринимателя (далее — ИП) и покупает квартиру. Имеет ли она право на имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение квартиры?

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (п. 1.1 ст.  211 НК).

Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на эту квартиру (ч. 10 п. 1.1 ст. 211 НК). Таким образом, при приобретении квартиры право на имущественный вычет в размере фактически понесенных расходов на такую покупку супруга будет иметь при выполнении двух условий:

·             расходы на покупку фактически осуществлены;

·             супруга на момент осуществления расходов состояла на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Нормы НК, касающиеся предоставления имущественного налогового вычета, не содержат ограничения в части формы собственности организации, в которой работает плательщик, а также в отношении работы у ИП. Поэтому тот факт, что супруга работает у ИП, в целях предоставления ей имущественного налогового вычета в описанной ситуации значения не имеет.

Вопрос 2

Работник организации представил документы о том, что с марта 2019 г. он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и с мая 2019 г. начал строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива. В соответствии с представленными документами работник осуществил в мае и июне 2019 г. оплату вступительного, паевого и членского взносов. Можно ли работнику по данным расходам предоставить имущественный налоговый вычет?

При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры в составе жилищно-строительного кооператива (далее — ЖСК) без заключения договора о строительстве расходы на такое строительство подлежат имущественному налоговому вычету в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке (ее копии), выдаваемой такими кооперативами (абз. 5 п. 1.1 ст. 211 НК).

Для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ, в том числе монтаж и установку систем, обеспечивающих функционирование объекта (электрических, водопроводных систем, систем водо-, газоснабжения, канализации, систем отопления) (абз. 3 п. 1.1 ст. 211 НК).

В состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение квартиры включаются в том числе:

·             расходы на приобретение этой квартиры;

·             расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома или квартиры, — при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры;

·             расходы на разработку проектно-сметной документации;

·             расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

·             расходы по газификации одноквартирного жилого дома, в том числе расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения;

·             расходы на приобретение жилищных облигаций;

·             расходы на оплату лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга — одноквартирного жилого дома или квартиры (абз. 11 п. 1.1 ст. 211 НК).

Пунктом 11 ст. 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее — ЖК) определено, что ЖСК — это организация застройщиков, создаваемая для строительства многоквартирных жилых домов, приобретения недостроенных зданий и (или) зданий, подлежащих реконструкции или капитальному ремонту, и завершения их строительства, реконструкции или капитального ремонта, а также для последующей эксплуатации многоквартирных жилых домов и управления ими.

Вступительный взнос — это сумма денежных средств, вносимая гражданином при вступлении в ЖСК, предназначенная для покрытия расходов, связанных с деятельностью этого ЖСК (п. 5 ст. 1 ЖК). Членский взнос — это денежные средства, периодически вносимые членом ЖСК на цели, связанные с деятельностью организации застройщиков, товарищества собственников, в том числе на оплату труда работников, вознаграждение членов правления, членов ревизионной комиссии (ревизора) (п. 59 ст. 1 ЖК). Паевой взнос — это денежные средства, единовременно или периодически вносимые ЖСК ее членом на финансирование строительства, реконструкции или приобретения жилого дома (при финансировании строительства, реконструкции или приобретения жилого дома организацией застройщиков) (п. 39 ст. 1 ЖСК). Исходя из приведенных определений, только паевой взнос вносится членами ЖСК непосредственно на оплату стоимости строительства квартиры. На основании изложенного организация вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет только в части расходов на оплату паевого взноса.

Вопрос 3

Работник организации, его супруга, а также их сын с женой состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Работником в марте 2019 г. заключен договор долевого строительства квартиры. Расходы на строительство несут все перечисленные выше лица. Работник и его сын работают в одной организации. Поскольку сын имеет более высокую заработную плату, именно он обратился в бухгалтерию за предоставлением имущественного налогового вычета. В предоставлении вычета сыну работника было отказано, так как он не является членом семьи работника (поскольку состоит в браке) и, соответственно, права на вычет не имеет. Правомерен ли отказ?