В настоящее время в Беларуси зарегистрировано и функционирует значительное количество санаторно-курортных организаций. В связи со вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) необходимо учитывать ряд изменений в налогообложении. Санаторно-курортные организации имеют ряд отраслевых особенностей, которые необходимо учитывать при организации налогового учета и налогообложении:

1) различные виды экономической деятельности, осуществляемые санаторно-курортными организациями, указывают на необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов по услугам, включаемым в стоимость санаторно-курортных услуг по путевке и прочим платным услугам, в том числе по аренде парковочных мест, прокату спортивного и иного инвентаря, реализации товаров в организациях розничной торговли и общественного питания, не входящих в стоимость услуг по путевке, то есть дополнительно за плату и др.;

2) применение различных режимов налогообложения, в частности освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) медицинских услуг, требует раздельного учета доходов и расходов по видам оказываемых услуг и видам экономической деятельности;

3) комплексность предоставляемых санаторно-курортных услуг (проживание, питание, лечение, оздоровление, организация досуга и др.) предполагает выполнение обязательств по оказанию санаторно-курортных услуг до даты отъезда отдыхающего, что влияет на момент признания выручки от реализации услуг и, соответственно, на методику учета затрат, в том числе оценку незавершенного производства;

4) различные условия проживания в номере (уровень комфортности номера), виды санаторно-курортных организаций (санаторий для взрослых, взрослых и детей, детей, студенческий санаторий-профилакторий, детский реабилитационно-оздоровительный центр) и другие факторы оказывают влияние на состав затрат и, следовательно, на себестоимость реализованных санаторно-курортных услуг.

Налогообложение. Налог на добавленную стоимость. Санаторно-курортные организации по общему правилу признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (ст. 112 НК).

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1.1 ст. 115 НК).

Согласно п. 1.19 ст. 118 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, а налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в них налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 120 НК).

Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219.

Перечень республиканских унитарных производственных предприятий уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел, освобождаемых от уплаты налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2006 № 628.

Налоговая база при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, бланков трудовых книжек и (или) вкладышей к ним определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих путевок, бланков. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость (п. 22 ст. 120 НК).

В этом случае НДС исчисляется по формуле (ч. 2, абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК): НДС = налоговая база НДС × ставка НДС / (100 + ставка НДС) (1).

Факт реализации санаторно-курортных услуг для целей налогового учета имеет варианты, приведенные в п. 14 ст. 121 НК, согласно требованиям которой днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:

1) последний день срока действия путевки;

2) последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в положении об учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Пример 1

Белорусская организация, оказывающая санаторно-курортные услуги населению, реализует путевки в свой санаторий наряду с услугами по прокату парковочных мест и спортивного инвентаря, за что взимается плата, которая не входит в стоимость путевки.

В соответствии с положением об учетной политике этой организации момент фактической реализации санаторно-курортных услуг определяется по последнему дню действия путевки в соответствии с п. 14 ст. 121 НК. Реализованы путевки на переходящий период с 24 января по 4 февраля сроком на 12 дней. В отношении санаторно-курортных услуг населению по путевке моментом реализации будет последний день срока действия путевки, то есть 4 февраля.

В отношении услуг проката моментом фактической реализации является приходящаяся на отчетный период дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными первичными учетными документами (п. 6 ст. 121 НК).

Пример 2

Белорусская организация, оказывающая санаторно-курортные услуги населению, реализует путевки в свой санаторий наряду с услугами по прокату парковочных мест и спортивного инвентаря, за что взимается плата, которая не входит в стоимость путевки.

В соответствии с положением об учетной политике этой организации момент фактической реализации санаторно-курортных услуг определяется как календарный месяц. Реализованы путевки на период с 22 января по 2 февраля сроком на 12 дней. В отношении санаторно-курортных услуг населению по путевке моментом реализации будет последний день месяца, то есть 31 января (в части дней действия путевки, приходящихся на январь с 22 по 31 января) и 4 февраля (в части дней действия путевки, приходящихся на февраль с 1 по 4 февраля).