На праздники, как известно, принято дарить подарки, и Новый год не исключение. Вот и наниматели по традиции вручают подарки своим сотрудникам, их детям, а также бизнес-сувениры партнерам, устраивают праздничные вечера. Большинство организаций новогодние корпоративные мероприятия проводят в ресторанах и кафе.

Подарки. При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (п. 2.2 ст. 200 НК).

Таким образом, расходы организации, связанные с приобретением подарков, признаются доходом физических лиц, получивших эти подарки.

Вместе с тем организации как налоговые агенты при исчислении подоходного налога с таких доходов в ряде случаев вправе воспользоваться льготами, установленными НК.

Ситуация 1

В декабре 2019 г. к Новому году организация подарила всем работникам, в том числе внешним совместителям, подарки в виде сертификата на посещение спортивно-оздоровительного комплекса стоимостью 150 руб. каждый.

Исчисление подоходного налога с указанного дохода производится с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

·             организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

·             иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается организация или ИП, которым предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК стоимость подарка для работников, для которых эта организация является местом основной работы, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый предел (1 984 руб.), при условии что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели.

Что же касается работников, являющихся внешними совместителями, то с учетом того, что доход в виде подарка был получен от организации, которая не является для них местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 131 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).

При этом доход, равный 19 руб. (150 – 131), подлежит обложению подоходным налогом.

Ситуация 2

Организация, занимающаяся производством мясных изделий, в декабре 2019 г. вручила своим работникам к Новому году в подарок продуктовые наборы из продукции собственного производства стоимостью 75 руб. каждый.

Согласно п. 1 ст. 200 НК при получении плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость (далее — НДС), а для подакцизных товаров — с учетом акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов).

При отсутствии регулируемых цен (тарифов) налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК.

В соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК при получении плательщиком от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, не относящегося к недвижимому, а также акциям, долям в уставных фондах организаций, паям в производственных кооперативах, предприятию как имущественному комплексу, земельным участкам, налоговая база подоходного налога определяется по цене (тарифу) на идентичные товары (работы, услуги), имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные товары (работы, услуги), имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).

В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене (тарифе) на идентичные товары (работы, услуги), имущество налоговая база определяется по цене (тарифу) на однородные товары (работы, услуги), имущество.

При определении цен (тарифов) на идентичные или однородные товары (работы, услуги), имущество принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

...

Подробнее читайте в статье.