Предоставление налоговых вычетов участнику белорусской организации |
При получении дивидендов любой участник организации — физическое лицо желает уменьшить налогооблагаемую базу по подоходному налогу, чтобы заплатить меньшую сумму налога и тем самым получить большую сумму на руки. Рассмотрим некоторые вопросы предоставления налоговых вычетов как законного уменьшения налогооблагаемой базы по подоходному налогу с доходов в виде дивидендов.
Вопрос 1
Зависит ли возможность предоставления налоговых вычетов при расчете подоходного налога от того, по какой налоговой ставке облагаются дивиденды?
В соответствии с п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.
Согласно п. 1.1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь.
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК). С 2019 года по подоходному налогу с дивидендов можно применять пониженные налоговые ставки. Так, в соответствии с п. 5 ст. 214 НК ставка подоходного налога по дивидендам в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 6%, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка устанавливается в размере 0% (п. 6 ст. 214 НК).
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Нюансы определения налогового статуса физического лица определены в ст. 17 НК.
Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то для исчисления подоходного налога применяется ставка 9% (п. 31 Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий», далее — Декрет № 12).
Также ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь — фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166).
Налоговая база подоходного налога с физических лиц по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных (п. 3 ст. 199 НК). При этом данная норма действует только в отношении дивидендов, по которым ставки подоходного налога с физических лиц установлены п. 1 ст. 214 НК (13%) и (или) актами Президента Республики Беларусь.
На основании изложенного, если дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК) или 9% (п. 31 Декрета № 12), то налогооблагаемую базу возможно уменьшить на сумму налоговых вычетов, определенных в ст. 209–211 НК, при наличии оснований для их предоставления. Если же в соответствии с п. 5 и 6 ст. 214 НК при налогообложении дивидендов возможно применить ставку подоходного налога в размере 0% или 6%, то налогооблагаемую базу нельзя уменьшить на сумму налоговых вычетов, определенных в ст. 209–211 НК.
Вопрос 2
Зависит ли возможность предоставления налоговых вычетов при расчете подоходного налога от того, кому выплачиваются дивиденды — работнику (основному или совместителю) или просто физическому лицу?
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки — по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:
· в течение налогового периода — налоговым агентом;
· по окончании налогового периода — налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.
Белорусские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, от которых участник — физическое лицо получил дивиденды, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК). При этом при отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>