В случаях восстановления работника на прежней работе, а также изменения формулировки причины увольнения, которая препятствовала поступлению работника на новую работу, ему выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула. При незаконном переводе, перемещении, изменении существенных условий труда, отстранении от работы работнику выплачиваются по решению органа, рассматривавшего трудовой спор, средний заработок за время вынужденного прогула или разница в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы (ч. 1 и 2 ст. 244 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)). При этом размер среднего заработка рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (ч. 2 п. 51 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 29.03.2001 № 2 «О некоторых вопросах применения судами законодательства о труде»).

Подоходный налог. Согласно п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. Пунктом 1.6 ст. 197 НК определено, что к таким доходам относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, а также иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (п. 1.6 и 1.10 ст. 197 НК). Таким образом, средний заработок, выплачиваемый работнику по решению суда за время вынужденного прогула, будет являться объектом обложения подоходным налогом. При этом если средний заработок выплачивается за несколько месяцев, то необходимо иметь в виду следующее. По общему правилу заработная плата, выплачиваемая нанимателем за исполнение трудовых обязанностей, а также добровольно выплачиваемый средний заработок за время вынужденного прогула в целях исчисления подоходного налога включаются в доход того месяца, за который выплаты производятся (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК). В случае же, если наниматель выплачивает средний заработок за время вынужденного прогула по решению суда, такой заработок включается в доходы месяца его начисления независимо от того, за какой период производится выплата такого заработка (ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 209, абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

При этом необходимо отметить, что налоговая база подоходного налога — и в случае добровольной выплаты нанимателем среднего заработка за время вынужденного прогула, и в случае выплаты им такого заработка по решению суда — может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных) при наличии основания для их применения (п. 3 ст. 199 НК). При этом из начисленного дохода стандартные вычеты производятся в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 4 п. 2 ст. 209 НК).

При выплате среднего заработка за время вынужденного прогула освобождение от подоходного налога, определенное п. 23 ст. 208 НК, не применяется на том основании, что выплата связана с трудовой деятельностью работника.

Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:

·             организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, — в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

·             иных организаций и ИП — в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее — Указ № 503)).

На двух примерах рассмотрим разницу между выплатой среднего заработка за вынужденный прогул нанимателем добровольно и по решению суда.

Пример 1

Наниматель уволил работника незаконно. Работник с увольнением не согласился и принял решение обжаловать увольнение в суде. Наниматель в свою очередь предложил работнику мировое соглашение с выплатой ему среднего заработка за время вынужденного прогула. Работника уволили с 1 августа 2020 г., а 1 октября 2020 г. наниматель добровольно восстановил работника на работе и выплатил ему средний заработок за август и сентябрь 2020 г. в размере 1 400 руб. (за август — 700 руб., за сентябрь — 700 руб.).

В целях исчисления подоходного налога заработок в размере 700 руб. включается в доход за август, заработок в размере 700 руб. включается в доход за сентябрь. В данной ситуации работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета в размере 117 руб., так как сумма налогооблагаемого дохода составляет 700 руб., что не превышает 709 руб. (п. 1.1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета подоходного налога и по заработку за август, и по заработку за сентябрь равна 583 руб. (700 руб. – 117 руб.). Подоходный налог, соответственно, составит за каждый месяц 75,79 руб. (583 руб. × 13%).

Пример 2

Наниматель незаконно уволил работника с 1 августа 2020 г. Работник с увольнением не согласился и обжаловал увольнение в суде. Суд в октябре 2020 г. вынес решение выплатить работнику средний заработок за август и сентябрь 2020 г. (время вынужденного прогула).

...

Подробнее читайте в статье.