Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) с ведением бухгалтерского учета, в 2015 году был размещен депозит в банке. Спустя некоторое время в 2015 году банк был объявлен банкротом. Организации была передана ведомость начисленных процентов по депозиту в 2015 году. Депозит начали возвращать в 2019 году, проценты перечислили в 2020 году.

1. В каком году необходимо отразить начисленные проценты в бухгалтерском учете и на каких счетах?

2. Когда исчислить налог при УСН?

В соответствии со ст. 188 Банковского кодекса Республики Беларусь проценты по вкладу (депозиту):

·             начисляются со дня его поступления к вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита);

·             выплачиваются вкладчику ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита);

·             при возврате вклада (депозита) начисляются и выплачиваются полностью.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете организации-вкладчика проценты по депозиту, причитающиеся к получению, признаются доходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Поскольку начисленные проценты по вкладу (депозиту) включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности и не относятся к финансовым вложениям, следует полагать, что в бухгалтерском учете организации их начисление отражается записью по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 13 п. 14 Инструкции № 102, ч. 1 п. 11, ч. 1 п. 44, ч. 3 и 4 п. 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Так как проценты по депозиту, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и начисление процентов по размещенному депозиту банком производилось в 2015 году, то и в бухгалтерском учете вкладчика начисление процентов должно было отражаться в 2015 году ежемесячно в соответствии с договором банковского вклада (депозита) и на основании ведомости начисленных процентов:

Налоговый учет. Доходы в виде процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включались в 2015 году в валовую выручку в составе внереализационных доходов, которые учитывались при налогообложении налогом при УСН (п. 3.5 ст. 128, п. 1, ч. 1 и 7 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь, действовавшего в 2015 году (далее — НК-2015)).

Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет, в 2015 году также отражали выручку по принципу начисления. При этом организации, отражающие выручку по принципу начисления, внереализационные доходы учитывали в соответствии со ст. 128 НК-2015. Следовательно, проценты банка по депозиту, причитающиеся к получению, организация должна была включить в валовую выручку налога при УСН в составе внереализационных доходов на дату признания дохода в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, п. 3.5 ст. 128, абз. 2 ч. 2 п. 2 и абз. 3 п. 4 ст. 288 НК-2015).

Таким образом, в 2015 году организация должна была отразить в бухгалтерском учете начисление процентов ежемесячно в составе прочих доходов и учесть их при налогообложении налогом при УСН в составе внереализационных доходов.

Исправление ошибки. В соответствии с п. 8 и 9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее — НСБУ № 80), неотражение в 2015 году в бухгалтерском учете организации начисленных банком процентов является ошибкой, которую необходимо исправить.

Если ошибка, допущенная в бухгалтерском учете, повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, то исправительные записи осуществляются с использованием сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исправление ошибки производится на основании бухгалтерской справки-расчета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (то есть в 2020 году), дополнительными записями (ч. 2 п. 9, п. 12 НСБУ № 80):

Начисленная сумма налога при УСН перечисляется в бюджет.

В налоговые органы подается уточненная декларация по налогу при УСН за 2015 год. Уточненная декларация по налогу при УСН за 2015 год должна представляться по форме согласно приложению 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее — Постановление № 42) в редакции, действовавшей в 2015 году.

При этом в уточненной декларации заполняется раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода без нарастающего итога. В этом разделе отражается сумма налога, подлежащая доплате по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот налоговый период (ч. 1 и 2 п. 6 ст. 40 НК, п. 8.3 и 8.4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением № 42).

Кроме того, нужно учесть следующее.

По начисленным в 2015 году и неполученным процентам по депозиту у организации возникает дебиторская задолженность. В 2018 году по возникшей дебиторской задолженности истекает срок исковой давности (3 года).

Поэтому в 2018 году по истечении срока исковой давности организация должна была списать в бухгалтерском учете сумму задолженности по невыплаченным процентам (дебиторскую задолженность) в составе прочих расходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (если резерв по сомнительным долгам не создавался) (ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь, п. 39 Инструкции № 102, п. 59, ч. 9 п. 71 Инструкции № 50):

Так как указанная запись не была произведена в бухгалтерском учете, ее следует отразить в 2020 году на дату обнаружения ошибки (п. 9 и 12 НСБУ № 80):

Поскольку организациями, применяющими УСН, расходы не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН, то возникновение дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не приведет к корректировке исчисленного налога при УСН за 2018 год, то есть исправления в налоговый учет 2018 года в данном случае вносить не надо (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

Перечисление банком в 2020 году процентов на расчетный счет организации отражается записью (ч. 2 п. 40 Инструкции № 50):

Следует обратить внимание, что при перечислении банком процентов в 2020 году организации-вкладчику, применяющей УСН, то есть при погашении дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, организация должна отразить в бухгалтерском учете эти суммы в прочих доходах и учесть при налогообложении налогом при УСН в составе внереализационных доходов на дату их поступления (п. 29 Инструкции № 102, ч. 2 п. 2, п. 3.8 ст. 174, п. 1, ч. 1 п. 8, абз. 3 ч. 1 п. 14 ст. 328 НК).