Организация А продает продукцию организации Б, которая, в свою очередь, реализует ее с полной гарантией предприятиям и физическим лицам. При получении от них оплаты организация Б перечисляет сумму полной гарантии на расчетный счет ремонтной мастерской, поскольку в течение срока действия гарантии именно она будет осуществлять ремонт изделий бесплатно в счет полученной гарантии.

1. В какой момент полученная полная гарантия становится выручкой ремонтной мастерской для целей налогообложения: когда она получит сумму на расчетный счет или когда закончится срок действия полной гарантии?

2. Облагается ли полученная сумма полной гарантии налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) или является внереализационным доходом? Основным видом деятельности ремонтной мастерской является ремонт. Но возможна такая ситуация, когда денежные средства по гарантии будут получены, но фактически ремонт производиться не будет по причине отсутствия поломок. В описанной ситуации это будет внереализационный доход или выручка?

3. Необходимо ли ремонтной мастерской выписывать ЭСЧФ по факту оплаты полной гарантии? Поскольку услуги по гарантийному ремонту могут быть вообще не оказаны, что именно нужно писать в ЭСЧФ?

Согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п. 7 ст. 168 НК.

Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК).

Учитывая вышеизложенное, суммы предварительной оплаты, аванса, задатка для целей исчисления налога на прибыль в выручку от реализации услуг не включаются. Такие суммы подлежат включению в выручку от реализации услуг на дату отражения в бухгалтерском учете факта оказанных услуг.

В соответствии с п. 1.1 ст. 115 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Момент фактической реализации услуг определяется согласно п. 1 ст. 121 НК как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК.

День выполнения работ (оказания услуг) определяется в соответствии с п. 6 ст. 121 НК.

Исходя из этого, суммы предварительной оплаты, аванса, задатка в налоговую базу НДС не включаются. Такие суммы в налоговую базу налога на добавленную стоимость включаются на момент фактической реализации услуг по ремонту изделий, определяемый с учетом норм ст. 121 НК.

Если услуги по ремонту изделий клиенту не будут оказаны и суммы предварительной оплаты, аванса, задатка возврату клиенту не подлежат, то в такой ситуации имеет место получение ремонтной мастерской внереализационных доходов, подлежащих отражению в налоговом учете в соответствии с нормами ст. 174 НК.