В аграрной стране, какой в значительной степени является и наша страна, сельскохозяйственное производство в той или иной мере ведется и некоторыми промышленными предприятиями, поэтому бухгалтерам приходится вести учет и сельскохозяйственного производства. И надо сказать, что бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях практически ничем не отличается от учета в промышленных организациях. Но есть отличительные особенности, на которых и остановимся.

Если заглянуть в типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — типовой план счетов, Постановление № 50 соответственно), то первое, что обращает на себя внимание, — отдельно выделенный счет для учета:

·             молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

·             птицы живой;

·             зверей пушных;

·             кроликов;

·             пчелосемей;

·             служебных собак;

·             подопытных животных;

·             взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации (без постановки на откорм);

·             животных, полученных от других лиц для реализации.

Информация о наличии и движении этих животных отражается на сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

Если руководствоваться п. 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением № 50 (далее — Инструкция № 50), то затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы) должны формироваться на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

К слову, много информации, касающейся данной темы, можно было найти в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, которые были утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 № 28. Но, к сожалению, указанное постановление отменено постановлением того же министерства от 16.12.2013 № 70.

Тем не менее никто не запрещает пользоваться ими и в настоящее время, если это не будет противоречить нормам действующего законодательства.

Внеоборотные активы. Из положений п. 13 Инструкции № 50 следует, что информация по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота отражается на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы». Следовательно, эти животные после того, как будет сформирована их первоначальная стоимость, будут введены в состав основных средств.

В постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» выделена отдельная группа «Скот рабочий и животные основного стада». В нее включены следующие виды животных: скот рабочий и животные основного стада; лошади и прочий скот; коровы; быки-производители; свиноматки; хряки-производители; овцематки, козоматки; бараны, козлы — производители.

Ввиду отсутствия особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельском хозяйстве рабочий скот и животные основного стада, как и иные объекты основных средств, принимаются к учету:

·             в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц;

·             в качестве вклада в уставный фонд;

·             безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

·             в обмен на другие активы;

·             в иных случаях, установленных законодательством.

К одному из иных случаев, установленных законодательством, относится перевод молодняка животных в основное стадо.

Как установлено п. 17 Инструкции № 50, стоимость молодняка животных, переводимых в основное стадо, отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» и одновременно по дебету сч. 01 «Основные средства» и кредиту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Перевод животных в основное стадо оформляется актом о переводе животных (форма 303-АПК). Отметим, что форма 303-АПК, как и другие формы и Инструкция по их применению, установлены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268.

Акт составляется руководителем производственного подразделения (заведующим фермой) совместно с зоотехником в день перевода животных. Его подписывают лица, принявшие животных на ответственное хранение и обслуживание, и лицо, передающее животных. Акт утверждается руководителем сельскохозяйственной организации.

Выбытие животных основного стада продуктивного и рабочего скота отражается в бухгалтерском учете в том же порядке, как и выбытие других объектов основных средств, с оформлением соответствующих актов о выбытии.

Перевод (выбраковка) животных основного стада продуктивного и рабочего скота с постановкой на откорм отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» в корреспонденции с кредитом сч. 01 «Основные средства» (по остаточной стоимости) на основании актов формы 102-АПК и 103-АПК. Акты составляются в день выбраковки животных из основного стада создаваемой комиссией, в которую включаются специалисты ветеринарной и зоотехнической служб, руководитель внутрихозяйственного подразделения и материально ответственное лицо, за которым закреплено животное, другие специалисты при необходимости. Комиссия осматривает животных, определяет причины и степень потерь хозяйственно полезных качеств. При выбраковке продуктивных животных из основного стада каждое животное взвешивается.

Акты составляются в одном экземпляре, утверждаются руководителем и представляются в бухгалтерию.

При постановке на учет и выбытии животных вызывает вопрос необходимость составления еще и акта о приеме-передаче основных средств, форма которого установлена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов», поскольку, если судить по содержанию формы данного акта, к сельскому хозяйству он никакого отношения не имеет.

Амортизация. Нет различий и в начислении амортизации по таким объектам учета, как животные основного стада или рабочий скот. Остается только отметить, что согласно п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, любые организации, осуществляющие деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

Производственные запасы. На сегодняшний день есть два документа, регулирующих учет производственных запасов:

·            Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133);

·             Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363 (далее — Методические указания № 363).

Методические указания, к слову, не зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь.

В соответствии с п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся:

·             сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее — материалы);

·             инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления и др.;

·             животные на выращивании и откорме;

·             незавершенное производство;

·             готовая продукция;

·             товары.

К указанному пункту имеется поправка: особенности бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме, товаров определяются законодательством. Если понимать дословно, то учет всех остальных запасов должен вестись в соответствии с требованиями Инструкции № 133.

Но Методические указания № 363 предполагают ведение учета всей сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, которые по тексту именуются уже сельскохозяйственной продукцией и материальными ценностями. При этом нетрудно догадаться, что все это вместе взятое относится к запасам.

В Методических указаниях № 363 имеется отсылка:

·             к Плану счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденным постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 № 28 (далее — План счетов № 28, Инструкция № 28 соответственно);

·             к Альбому унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке их применения и заполнения, утвержденным постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 № 69.

Данные постановления отменены. Хорошо, что в Методических указаниях № 363 приводится хотя бы перечень субсчетов, открываемых к сч. 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция», чего нет в отношении сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

Отобразим для сравнения все субсчета сч. 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» согласно типовому плану счетов бухгалтерского учета и Методическим указаниям № 363 в таблице: