Общие положения. Учетная политика — совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») (далее — Закон № 57-З).

Способы ведения бухгалтерского учета — применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Организации — юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (абз. 9 ст. 1 Закона № 57-З).

На основании абз. 9 ст. 1 Закона № 57-З у организаций, имеющих филиалы, выделенные на отдельный баланс, возникает вопрос: может ли филиал самостоятельно формировать свою учетную политику?

Формирование учетной политики организации входит в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (ст. 11 Закона № 57-З).

Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 57-З организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации.

Таким образом, филиалы, выделенные на отдельный баланс, в своей деятельности руководствуются учетной политикой, утвержденной организацией, соблюдая принцип единства учетной политики в целом по организации.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, такие филиалы могут применять иные, не оговоренные в положении об учетной политике организации, элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к положению об учетной политике и признается его неотъемлемым элементом.

Отметим, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Требования организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (п. 10 ст. 8 Закона № 57-З).

Особенности учетной политики организации при наличии в ней филиалов, выделенных на отдельный баланс

Способы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации основных средств можно производить:

·             линейным способом;

·             нелинейным способом:

·             прямым методом суммы чисел лет;

·             обратным методом суммы чисел лет;

·             методом уменьшаемого остатка;

·             производительным способом.

Также можно не производить начисление амортизации по объектам основных средств, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализацию названного права возможно осуществлять до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более трех лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802).

Согласно п. 37 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6), амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

·             по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

·             по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций — исходя из нормативного срока службы линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Организация с учетом особенностей осуществляемых филиалами видов деятельности может предусмотреть различные способы и методы начисления амортизации для основных средств филиалов. Аналогично организация может поступить и с методами начисления амортизации нематериальных активов.

Напомним, что нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на объекты основных средств, указанные в  п. 41 Инструкции № 37/18/6.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.

Затраты, связанные с управлением организацией. Организации могут предусмотреть в учетной политике, что затраты, связанные с управлением организацией, передаются филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

В таком случае распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, можно производить пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации, например, пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Так, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) предусмотрено, что при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов.

При принятии белорусской организацией решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между организацией и всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации.

Учет доходов и расходов. Как уже отмечалось, филиалы, выделенные на отдельный баланс, в своей деятельности руководствуются учетной политикой, утвержденной организацией, соблюдая принцип единства учетной политики в целом по организации. Для целей единообразного учета организациям важно конкретизировать, какая деятельность относится к текущей деятельности, а какая к инвестиционной или финансовой деятельности. Как показывает практика, в отдельных случаях доходы и расходы по одной и той же деятельности в бухгалтерском учете разных филиалов (головной организации) отражаются по-разному, что неверно.

Доходы — увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (ст. 1 Закона № 57-З).

Текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) (далее — Инструкция № 102).

Инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее — инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).

Состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», приведен в  п. 14 Инструкции № 102.

Финансовая деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).

Состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», приведен в  п.15 Инструкции № 102.

При этом отметим, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются (ч. 2 п. 3 Инструкции № 102).

Дата отгрузки товаров. Исходя из особенностей деятельности головной организации и филиалов, важно оговорить в учетной политике, какая дата будет являться датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета, например, дата их отпуска покупателю со склада предприятия либо иная дата*.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п. 17 Инструкции № 102:

·             покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

·             сумма выручки может быть определена;

·             организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

·             расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий признания выручки, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абз. 3–5 ч. 1 п. 17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары.

Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Также согласно п. 7 ст. 168 НК выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством, с учетом положений п. 7 ст. 168 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

·             даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

·             в иных случаях наиболее ранней из следующих дат — даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС производится в соответствии с нормами ст. 121 НК. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 14 НК (п. 1 ст. 121 НК).

Днем отгрузки товаров признаются: