В данной статье будут рассмотрены особенности формирования учетной политики в 2021 г. коммерческими организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее — УСН).

В настоящей статье мы сделаем акцент на наиболее важных моментах.

Общие положения

Учетная политика — совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.

Бухгалтерский учет — система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности") (далее — Закон № 57-З).

Таким образом, вопрос формирования учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета актуален для организаций, ведущих бухгалтерский учет.

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организацией соответствующего способа (метода) целесообразно закреплять в единой учетной политике.

Действие Закона № 57-З распространяется на организации (п. 2 ст. 2 Закона № 57-З).

В соответствии с законодательными актами Республики Беларусь отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 57-З).

Для целей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации (ч. 4 п. 6 ст. 333 НК).

Следовательно, учетная политика формируется и организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Учетная политика организаций, применяющих УСН, ведущих учет в книге

Законодательство Республики Беларусь не устанавливает формы учетной политики.

При формировании учетной политики организациями, применяющими УСН, ведущими учет в в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, нужно исходить из следующего.

Применяющие упрощенную систему организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 817 520 белорусских рублей, и индивидуальные предприниматели вправе, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 333 НК, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 333 НК, абз. 6 п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 503 «О налогообложении»), который включает в себя (п. 3 ст. 333 НК):

— учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

— учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств — членов Евразийского экономического союза;

— учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

— учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

— учет расходов, производимых за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

— упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

— учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в отношении которых определенная подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК государственная регистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации.

Данный учет производится организациями и осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств (доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, материалов, товаров, готовой продукции), а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества.

При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей не применяются правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, и порядок ее заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения" (вместе с Инструкцией о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) (далее — Инструкция № 4/1/1/).

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (п. 5 ст. 333 НК).

У плательщиков упрощенной системы, определяющих момент фактической реализации в соответствии с п. 1 ст. 140 НК, вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, если иное не установлено ст. 140 НК, на основании документов, указанных в п. 5 ст. 132 НК (п. 5 ст. 140 НК).

Справочно:

Организации — плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 333 НК, и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено ст. 140 НК, как приходящийся на отчетный период:

— день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

— в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

— день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 1 ст. 140 НК).

Ниже приведем примерную форму приказа по учетной политике организации для вновь созданной организации, ведущей учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Справочно. При утверждении учетной политики следует учитывать требования Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19.01.2009 № 4.

Жирным выделен возможный текст приказа по учетной политике, жирным курсивом — возможные варианты, а курсивом — пояснения (обоснования).

___________________________

    (наименование организации)

         _________________                                                                                                               (место издания)

УТВЕРЖДЕНО

Приказ

________ №_____

«Об утверждении Положения по учетной политике организации»

На основании ч. 4 п. 6 ст. 333 НК

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение по учетной политике организации (далее — Положение);

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2021 г.

3. Настоящий приказ довести до сведения руководства предприятия и его структурных подразделений.

Руководитель организации                                                И. И. Янович

Главный бухгалтер                                                             Т. И. Климович

Положение по учетной политике организации

I. Методический аспект

1. Определение даты отгрузки товаров для целей исчисления налога при УСН

Датой отгрузки товаров для является дата их отпуска покупателю со склада предприятия.

Варианты: датой отгрузки товаров является иная дата.

Пояснения (обоснования)

Дата отгрузки определяется согласно ст. 121 НК, с учетом особенностей, установленных ч. 8 и 9 п. 15 ст. 328 НК (ч. 7 п. 15 ст. 328 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

— дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

— дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки — в иных случаях (п. 2 ст. 121 НК).

Датой отгрузки товаров комитентом (доверителем) при их реализации на основе договоров комиссии, поручения либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю (ч. 8 п. 15 ст. 328 НК).

Датой отгрузки товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим признается дата отгрузки товаров, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю (ч. 9 п. 15 ст. 328 НК).

2. Определение даты выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления налога при УСН

<…>.

Пояснения (обоснования)

Дата выполнения работ, оказания услуг, в том числе сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяется согласно ст. 121 НК, с учетом особенностей, установленных ч. 8 и 9 п. 15 ст. 328 НК (ч. 7 п. 15 ст. 328 НК).

Например, днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено настоящей статьей, признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с:

— оформленными первичными учетными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами);

— иными документами, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются (ч. 1 п. 6 ст. 121 НК).

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается: