Подоходный налог при выплате зарплаты иностранным работникам |
Организация — резидент Парка высоких технологий планирует привлекать к работе по трудовому договору работников, являющихся иностранными гражданами и гражданами Республики Беларусь, постоянно проживающими за пределами Беларуси. Постоянное пребывание таких работников на территории Республики Беларусь не планируется, возможны краткосрочные въезды в страну. Следовательно, указанные работники не будут признаваться налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом они будут получать доход от источника в РБ — заработную плату от белорусской организации. Следует ли в описанной ситуации производить уплату подоходного налога с их заработной платы?
Согласно п. 1.2 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (далее — подоходный налог).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (п. 1.6 ст. 197 НК).
В рассматриваемой ситуации доходы нерезидентов, полученные от источника в Республике Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь.
Источник выплаты дохода (в данном случае белорусская организация), признаваемый налоговым агентом, обязан исчислять, удерживать у этих сотрудников — нерезидентов и перечислять в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 216 НК.
Для таких доходов налоговая база определяется за каждый календарный месяц календарного года как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 209–212 НК, применяемых последовательно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК (п. 3 ст. 199 НК).
Пунктом 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий», установлено, что доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом по ставке 9%.
Применительно к рассматриваемой ситуации налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 216 НК).
Следует также учесть, что при выплате доходов физическим лицам, не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, необходимо учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Для Республики Беларусь правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над национальным налоговым законодательством. Это значит, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от белорусских, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (ст. 5 НК).
<...>