Подоходный налог с выплат восстановленному по суду работнику |
Согласно решению суда 27.02.2020 работник организации восстановлен на работе, и организация обязана выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула (основание — решение суда, исполнительный лист). 05.03.2020 приказом генерального директора этот работник уволен с предприятия по соглашению сторон.
Является ли сумма среднего заработка за время вынужденного прогула доходом работника, подлежащим налогообложению подоходным налогом? В какой момент необходимо удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с суммы среднего заработка за время вынужденного прогула — в момент исполнения решения суда (незамедлительной выплаты среднего заработка) или в дальнейшем из доходов работника при их фактической выплате (в данной ситуации — из окончательного расчета, причитающегося работнику в связи с его увольнением 05.03.2020)?
Сумма среднего заработка за время вынужденного прогула на основании норм п. 1.10 ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) относится к иным доходам, полученным физическим лицом от источников в Республике Беларусь — от белорусской организации, и, соответственно, подлежит налогообложению подоходным налогом с физических лиц (далее — подоходный налог).
В соответствии с НК белорусская организация, являющаяся источником выплаты доходов физическому лицу, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 1 ст. 216, п. 1 ст. 23 НК).
Доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением доходов, указанных в абз. 2 п. 4 ст. 213 НК), включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).
Согласно нормам ст. 24 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь судебные постановления обязательны для всех юридических лиц и подлежат исполнению на всей территории Республики Беларусь.
Таким образом, при осуществлении организацией выплат физическому лицу на основании решения суда организация обязана исполнить такое решение в полном объеме и выплатить физическому лицу причитающуюся ему сумму дохода в размере, указанном в решении суда. В связи с этим у организации отсутствует возможность удержать исчисленную сумму подоходного налога при выплате такого дохода. Вместе с тем исчисленная сумма подоходного налога должна быть удержана организацией из любых других сумм, выплачиваемых этому физическому лицу (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).
В рассматриваемой ситуации организация — налоговый агент производит удержание и перечисление в бюджет сумм подоходного налога, исчисленных с доходов, выплаченных по решению суда, при осуществлении в дальнейшем физическому лицу окончательного расчета, причитающегося ему при увольнении.
При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат физическому лицу в денежной форме (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) организация — налоговый агент, руководствуясь ч. 2 п. 5 ст. 216 НК, обязана в тридцатидневный срок со дня обнаружения данного факта направить физическому лицу и в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) физического лица сообщение о невозможности удержания подоходного налога.
<...>