Исчисление валовой выручки при уплате единого налога в случае возврата товаров |
Индивидуальный предприниматель — плательщик единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее — единый налог) осуществляет розничную торговлю товарами с использованием сети Интернет с дальнейшей пересылкой их почтовыми отправлениями по договору с РУП «Белпочта» на условиях наложенного платежа. В ходе осуществления деятельности часть почтовых отправлений не выкупается покупателями. После возвращения почтовых отправлений в отделение почты в некоторых случаях индивидуальным предпринимателем для минимизации расходов на доставку, распаковку, сортировку, утилизацию упаковки принимается решение не забирать указанные почтовые отправления. В дальнейшем согласно заключенному договору данные посылки утилизируются РУП «Белпочта».
Вправе ли в указанной ситуации индивидуальный предприниматель произвести уменьшение выручки от реализации на стоимость возвращенного товара?
В соответствии с нормами статьи 338 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговая база единого налога определяется плательщиками — индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, валовой выручки.
На основании пункта 15 статьи 342 НК в валовую выручку индивидуального предпринимателя включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая как стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также сумма полученных в течение отчетного периода внереализационных доходов, связанных с осуществлением видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 337 НК.
Для целей главы 33 НК товары признаются отгруженными, работы выполненными, услуги оказанными на дату передачи (отгрузки) товаров, выполнения работ, оказания услуг соответственно.
Согласно пункту 16 статьи 342 НК дата передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 213 НК.
Подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 213 НК определено, что днем отгрузки товаров признается дата их отпуска покупателю, а в случаях, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), — получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи.
При возврате товаров, отказе от выполненных работ, оказанных услуг или соразмерном уменьшении цены товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) уменьшается в том отчетном периоде, в котором переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 23 ст. 342 НК).
В соответствии с положениями пункта 4 статьи 336 НК индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог:
— ведут учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог, а также учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств — членов Евразийского экономического союза;
— составляют первичные учетные документы по правилам, установленным законодательством для индивидуальных предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов, если иное не установлено законодательством.
На основании части первой пункта 6 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 5 (далее — Инструкция), документом, подтверждающим факт совершения плательщиком хозяйственной операции, является первичный учетный документ, иной документ, подтверждающий ее совершение.
Частью второй пункта 6 Инструкции установлено, что первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения: наименование документа, дату его составления, наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции, содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях, фамилии, инициалы, подписи и должности (при их наличии) лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.
Частью третьей пункта 6 Инструкции определено, что иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения: наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; дату составления документа; оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.
Исходя из положений подпункта 4.6 пункта 4, пункта 13 Инструкции, возврат индивидуальному предпринимателю товара является хозяйственной операцией, подлежащей отражению плательщиком в учете на основании документов, подтверждающих ее совершение.
Учитывая изложенное, в случае возврата отгруженного товара индивидуальный предприниматель вправе в том отчетном периоде, в котором передан (отгружен) товар, произвести уменьшение выручки от реализации на стоимость возвращенного товара при наличии подтверждающего возврат первичного учетного документа либо иного документа, которые соответствуют требованиям, указанным в частях второй и третьей пункта 6 Инструкции.
В случае отсутствия таких документов, подтверждающих возврат товара индивидуальному предпринимателю, уменьшение выручки от реализации товара не производится.
Вправе ли в указанной ситуации индивидуальный предприниматель произвести уменьшение выручки от реализации на стоимость возвращенного товара?
В соответствии с нормами статьи 338 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговая база единого налога определяется плательщиками — индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, валовой выручки.
На основании пункта 15 статьи 342 НК в валовую выручку индивидуального предпринимателя включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая как стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также сумма полученных в течение отчетного периода внереализационных доходов, связанных с осуществлением видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 337 НК.
Для целей главы 33 НК товары признаются отгруженными, работы выполненными, услуги оказанными на дату передачи (отгрузки) товаров, выполнения работ, оказания услуг соответственно.
Согласно пункту 16 статьи 342 НК дата передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 213 НК.
Подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 213 НК определено, что днем отгрузки товаров признается дата их отпуска покупателю, а в случаях, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), — получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи.
При возврате товаров, отказе от выполненных работ, оказанных услуг или соразмерном уменьшении цены товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) уменьшается в том отчетном периоде, в котором переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 23 ст. 342 НК).
В соответствии с положениями пункта 4 статьи 336 НК индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог:
— ведут учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог, а также учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств — членов Евразийского экономического союза;
— составляют первичные учетные документы по правилам, установленным законодательством для индивидуальных предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов, если иное не установлено законодательством.
На основании части первой пункта 6 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 5 (далее — Инструкция), документом, подтверждающим факт совершения плательщиком хозяйственной операции, является первичный учетный документ, иной документ, подтверждающий ее совершение.
Частью второй пункта 6 Инструкции установлено, что первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения: наименование документа, дату его составления, наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции, содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях, фамилии, инициалы, подписи и должности (при их наличии) лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.
Частью третьей пункта 6 Инструкции определено, что иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения: наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; дату составления документа; оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.
Исходя из положений подпункта 4.6 пункта 4, пункта 13 Инструкции, возврат индивидуальному предпринимателю товара является хозяйственной операцией, подлежащей отражению плательщиком в учете на основании документов, подтверждающих ее совершение.
Учитывая изложенное, в случае возврата отгруженного товара индивидуальный предприниматель вправе в том отчетном периоде, в котором передан (отгружен) товар, произвести уменьшение выручки от реализации на стоимость возвращенного товара при наличии подтверждающего возврат первичного учетного документа либо иного документа, которые соответствуют требованиям, указанным в частях второй и третьей пункта 6 Инструкции.
В случае отсутствия таких документов, подтверждающих возврат товара индивидуальному предпринимателю, уменьшение выручки от реализации товара не производится.
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм 
