О принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе товара из РФ |
В сентябре 2020 г. организацией был ввезен и оприходован товар из Российской Федерации.
По этому основанию:
- 15.10.2020 на Портал электронных счетов-фактур (далее — Портал) организацией был направлен электронный счет-фактура (далее — ЭСЧФ).
- 17.10.2020 была уплачена в бюджет сумма НДС при ввозе товара из Российской Федерации.
Организацией 15.10.2020 была представлена налоговая декларация (расчет) по НДС (далее — декларация по НДС) за III квартал 2020 г. (отчетный период — квартал), содержащая только часть I, в которой раздел II части I декларации «Налоговые вычеты» заполнен без учета сумм ввозного НДС.
17.10.2020 организацией была представлена декларация по НДС за III квартал 2020 г., содержащая:
— часть I с внесенными изменениями и дополнениями, с отражением в разделе II части I данной декларации суммы НДС, уплаченной при ввозе товара из Российской Федерации;
— часть II с отражением суммы ввозного НДС, уплаченной организацией 17.10.2020.
Вправе ли была организация в изложенной ситуации принять в III квартале 2020 г. к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара из Российской Федерации?
Согласно положениям пункта 7 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при отражении в декларации по НДС суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств — членов Евразийского экономического союза, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления декларации по НДС за этот отчетный период:
• указанная сумма НДС уплачена в бюджет;
• ЭСЧФ направлен на Портал.
СПРАВОЧНО
Согласно пункту 5 статьи 40 НК при направлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме днем ее представления является дата ее приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов. Пунктом 1 статьи 136 НК установлен срок представления деклараций по НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Таким образом, обязательным условием для принятия сумм НДС, исчисленных при ввозе товаров с территории государств — членов Евразийского экономического союза и уплаченных в бюджет в установленные сроки, к вычету за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, является уплата указанной суммы НДС в бюджет не позднее даты представления декларации по НДС за этот отчетный период.
Положениями части третьей пункта 16 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2, определено, что суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена позднее даты представления декларации по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. В случае представления плательщиком декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не подлежат отражению в разделе II части I такой декларации по НДС.
В изложенной ситуации суммы НДС, исчисленные при ввозе товаров с территории Российской Федерации, были уплачены организацией в бюджет в установленный срок (17.10.2020), однако позднее даты представления плательщиком декларации по НДС за III квартал 2020 г. (дата представления декларации — 15.10.2020), в связи с чем исходя из приведенных норм законодательства оснований для принятия к вычету указанных сумм НДС в III квартале 2020 г. у организации не было.
Плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» должен был указать в созданном им ЭСЧФ признак дополнительных данных «Дата наступления права на вычет» с проставлением даты, относящейся к октябрю 2020 г.
<...>