В 2019 году организация заключила с резидентом Польши договор на оказание инжиниринговых услуг. В октябре 2019 г. организацией был произведен платеж в адрес компании-нерезидента за оказанные услуги. В банке платеж был проведен, деньги в адрес контрагента ушли. В середине ноября 2019 г. контрагент уведомил, что деньги на его расчетный счет не поступили. Белорусский банк дал ответ, что денежные средства ушли и обратно в банк не возвращались. В декабре 2019 г. организация совместно с банком написала в адрес банка-получателя контрагента письмо на возврат денежных средств. 13.01.2020 эти деньги за минусом комиссии вернулись в белорусский банк на расчетный счет организации. 29.01.2020 организация была вынуждена снова отправить эту сумму контрагенту, но уже в адрес другого банка-получателя.

За IV квартал была подана декларация по НДС, выставлен ЭСЧФ по НДС.

Необходимо ли было в I квартале 2020 г. снова выставлять ЭСЧФ и подавать декларацию по НДС по платежу, сделанному 29.01.2020? Если да, то необходимо ли было аннулировать ЭСЧФ по НДС и подавать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2019 г., так как в I квартале 2020 г. остался незачтенным НДС за IV квартал?

Согласно п. 29 ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 настоящего пункта, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п. 39 ст. 120 НК.

Из изложенной ситуации усматривается, что оплата контрагенту за приобретенные у него услуги на основании платежного поручения от 31.10.2019 не привела к прекращению обязательства перед иностранным контрагентом из-за ошибки банка при проведении расчетов. О данном факте свидетельствуют уведомление контрагента о непоступлении на его расчетный счет платежа за оказанные услуги и возврат банком суммы платежа на расчетный счет организации 13.01.2020. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в октябре 2019 г. Обязательство перед иностранным контрагентом было прекращено на основании платежного поручения от 29.01.2020, направленного в адрес другого банка-получателя.

Таким образом, налоговое обязательство по исчислению и уплате НДС возникает у организации 29.01.2020.