В Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее — Инструкция № 15), внесены изменения, которые вступили в силу 22 августа 2020 г. Рассмотрим их подробнее.

1.        Поименован новый случай, когда покупателем создается электронный счет-фактура (далее — ЭСЧФ), а именно при приобретении объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина (п. 5 Инструкции № 15). Такой ЭСЧФ создается для контроля налоговыми инспекциями за анализируемыми сделками.

Анализируемая сделка — это подлежащая контролю соответствия рыночным ценам сделка, определенная ст. 88 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК; п. 1.1 ст. 87 НК).

Плательщик обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке путем внесения сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала ЭСЧФ, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных (п. 1 ст. 97 НК).

2.        Уточнено, что в разделе 2 «Реквизиты поставщика» ЭСЧФ есть возможность при создании ЭСЧФ поставщиком проставить одновременно несколько признаков анализируемой сделки, предусмотренных в строках 6.1–6.4 ЭСЧФ. Напомним, что в строках 6.1–6.4 соответствующие признаки заполняются в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является поставщиком (п. 22.5¹ Инструкции № 15).

В строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» проставляется признак взаимозависимости поставщика и получателя. Взаимозависимость поставщика и получателя определяется в порядке, установленном ст. 20 НК. Реквизит доступен для заполнения поставщику при создании ЭСЧФ. При этом признак не проставляется поставщиком, указавшим в строке 6 «Статус поставщика» статус «Посредник» либо «Комиссионер».

В строке 6.2 «Сделка с резидентом оффшорной зоны» проставляется признак принадлежности контрагента поставщика к оффшорной зоне согласно перечню оффшорных зон — государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353.

В строке 6.3 «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами» проставляется признак принадлежности совершаемой поставщиком внешнеторговой сделки по реализации стратегических товаров к сделке, подлежащей контролю в соответствии со ст. 88 НК. Перечень стратегических товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470.

В строке 6.4 «Организация, включенная в перечень крупных плательщиков» проставляется признак наличия поставщика в перечне крупных плательщиков, определяемом в соответствии со ст. 82 НК, на момент фактической реализации объектов.

Пример 1

Организация ввезла на территорию Республики Беларусь товар, приобретенный у иностранного продавца — резидента оффшорной зоны, на сумму в эквиваленте свыше 400 000 бел. руб.

Поскольку данные сделки относятся к анализируемым (ст. 88 НК), то в ЭСЧФ, создаваемом по ввозу товара с территории иностранных государств, поставщиком которого является резидент оффшорной зоны, белорусский покупатель в строке 6.2 проставляет признак «Сделка с резидентом оффшорной зоны».

3.        Уточнено, что покупатель в разделе 3 «Реквизиты получателя» одновременно может в строках 15.1–15.4 заполнить несколько признаков (п. 23.5¹ Инструкция № 15).

Покупатель, создающий ЭСЧФ, указывает:

·             в строке 15.1 «Взаимозависимое лицо» — признак взаимозависимости получателя и поставщика, определяемый в соответствии со ст. 20 НК. Реквизит доступен для заполнения получателю при создании им ЭСЧФ. Признак не проставляется получателем, указавшим в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» признак «Комиссионер»;

·             в строке 15.2 «Сделка с резидентом оффшорной зоны» — признак принадлежности контрагента получателя к оффшорной зоне;

·             в строке 15.3 «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами» — признак принадлежности совершаемой получателем внешнеторговой сделки по приобретению стратегических товаров к сделке, подлежащей контролю в соответствии с п. 1.4 ст. 88 НК;

·             в строке 15.4 «Организация, включенная в перечень крупных плательщиков» указывается признак включения получателя в перечень крупных плательщиков, определяемый в соответствии со ст. 82 НК, в случае, когда плательщик, создающий ЭСЧФ, является покупателем.

Пример 2

Организация ввезла на территорию Республики Беларусь товар, приобретенный у иностранного продавца — взаимозависимого лица, на общую сумму в эквиваленте свыше 400 000 бел. руб.

Поскольку данная сделка будет анализируемой, то в ЭСЧФ, создаваемом по ввозу товара с территории иностранных государств, поставщиком которых является взаимозависимое лицо, белорусский покупатель в строке 15.1 проставляет признак «Взаимозависимое лицо».

4.        Дополнено, что при экспорте товаров с целью их постоянного размещения в ЕАЭС и в случае помещения вывезенных товаров на их территории под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада поставщиком заполняются:

·             строка 13 «Регистрационный номер выпуска товаров»;

·             строка 13.1 «Дата выпуска товаров»;

·             строка 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» ЭСЧФ (абз. 3 п. 22.13.1, абз. 3 п. 22.14,абз. 2 п. 22.15 Инструкции № 15).

5.        Дополнено, что в соответствии с п. 24.9 Инструкции № 15 строки 22–29 являются обязательными для заполнения ЭСЧФ с типами исходный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ в отношении сделок, осуществляемых с оформлением:

·             ТТН, форма которой установлена приложением 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной и товарной накладной и утверждении Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, внесении дополнений и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23»;

·             ТТН в виде электронного документа, структура и формат которой утверждены постановлением Национальной академии наук Беларуси, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 19.12.2019 № 12/76/42/20 «Об утверждении структуры и формата электронных накладных».

Обращаем внимание, что данный документ вступает в силу с 13.09.2020.

6.        Определено, что в случае возврата товаров в создаваемом поставщиком ЭСЧФ с типом дополнительный указывается признак «Возврат товара» и в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику (абз. 3 и 4 п. 25.1 Инструкции № 15).

7.        Уточнено, что при реализации экспортируемых транспортных услуг в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» экспедитором указываются не только дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа, но также дата и номер заявки (задания или иного документа) (абз. 7 п. 25.1 Инструкции № 15).

8.        В п. 25.2 Инструкции № 15 внесено дополнение, что в строке 31 «Дополнительные сведения» не только при создании дополнительного или исправленного ЭСЧФ, но также при создании исходного ЭСЧФ взамен аннулированного указывается причина создания такого ЭСЧФ.

9.        Добавлено, что при создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения, слияния, разделения в строке 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ указываются не только слова «за реорганизованную организацию» и наименование реорганизованной организации, но и УНП такой организации (ч. 3 п. 25.2 Инструкции № 15).

10. Дополнен перечень случаев, когда заполняется строка 31 «Дополнительные сведения». Так, при экспорте товаров в случае неподтверждения такого экспорта по истечении 180 дней со дня отгрузки оборот по реализации таких товаров облагается НДС по ставке 20% (10%) или оборот освобождается от НДС. По таким оборотам на Портал направляется ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который обороты отражены в декларации по НДС (п. 6 ст. 122, ч. 2 п. 8.3 ст. 131 НК). С 22.08.2020, если имеет место неподтверждение экспорта, в строке 31 «Дополнительные сведения» такого ЭСЧФ указываются слова «В связи с неподтверждением фактического вывоза товаров» (ч. 4 п. 25.2 Инструкции № 15).

11. Уточнено, что в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывается наименование поставляемых (приобретаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, аналогичное указанному в оформленных первичных учетных документах (ч. 1 п. 26.1 Инструкции № 15).

12. В ч. 2 п. 26.1 Инструкции № 15 определено, что в случае поставки (приобретения) широкого перечня объектов с большой номенклатурой товарных позиций (видов работ, услуг, имущественных прав) допускается заполнение данной графы укрупненными позициями без необходимости детализации каждой такой позиции.

С 22.08.2020 при указании наименований товаров укрупненными позициями обязательно подлежат заполнению графа 4 «Единица измерения» и графа 5 «Количество (объем)».

Также при реализации объектов недвижимого имущества, зарегистрированных в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» наряду с наименованием объекта недвижимого имущества подлежит указанию его инвентарный номер (для земельных участков — кадастровый номер) (ч. 4 п. 26.1 Инструкции № 15).

13. В графе 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» указываются коды товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Дополнено, что если реализуемый взаимозависимому лицу объект недвижимого имущества не попадает под классификацию в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, то сторона, создающая ЭСЧФ, графу 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» не заполняет, при этом заполнению подлежит графа 3.2 «ОКЭД» в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 (ч. 1 п. 26.2.1 и ч. 1 п. 26.2.2 Инструкции № 15).

Также с 22.08.2020 предусмотрено два новых случая, когда указание в графе 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» кода товаров обязательно, в частности:

·             при производстве, реализации товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками;

·             при производстве, реализации товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками» (ч. 2 абз. 7 и 8 п. 26.2.1 Инструкции № 15).

14. Дополнены случаи, когда заполнение графы 3.2 обязательно, а именно при реализации на территории Республики Беларусь:

·             объектов недвижимого имущества, реализуемых взаимозависимым лицам;

·             экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (ч. 2 абз. 4 и 5 п. 26.2.2 Инструкции № 15).

15. Определено, что графа 4 «Единица измерения» и графа 5 «Количество (объем)» являются обязательными для заполнения при возможности указания соответствующей единицы измерения и соответствующего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов (п. 26.3 и 26.4 Инструкции № 15).

16. Дополнено, что при указании наименований товаров укрупненными позициями графа 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.» может не заполняться (п. 26.5 Инструкции № 15).

17. Появились новые признаки для графы 12 «Дополнительные данные», а именно:

·             «Товар, маркированный акцизными марками» — в отношении алкогольных напитков и табачных изделий, ввезенных на территорию Республики Беларусь, произведенных на территории Республики Беларусь и реализуемых на ее территории, маркированных акцизными марками Республики Беларусь, специальными марками и (или) специальными знаками в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта», Декретом Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий», постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2008 № 618 «Об обороте алкогольных напитков», постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.10.2008 № 1610 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. № 28», постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.01.2009 № 66 «О некоторых вопросах маркировки алкогольных напитков специальными знаками»;

·             «Товар, маркированный КИЗ» — в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, произведенных на территории Республики Беларусь и реализуемых на территории Республики Беларусь, маркированных контрольными (идентификационными) знаками, в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 10.06.2011 № 243, постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.08.2011 № 32 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками»;

·             «Акциз уплачен на таможне» — при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых суммы акцизов взимаются таможенными органами в порядке, установленном ст. 162 НК;

·             «Анализируемая сделка» — по приобретаемым (на территории Республики Беларусь и за пределами территории Республики Беларусь) и (или) реализуемым (на территории Республики Беларусь, за пределы (за пределами) территории Республики Беларусь) товарам (работам, услугам), имущественным правам в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных ст. 88 НК;

·             «Приобретение за пределами РБ» — по приобретаемым за пределами территории Республики Беларусь товарам без их ввоза на территорию Республики Беларусь в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных ст. 88 НК. Признак указывается, только если указан признак «Анализируемая сделка» (абз. 8–12 п. 26.11 Инструкции № 15).

...

Подробнее читайте в статье.