Повышающие коэффициенты в случае, когда есть 2 основания для их применения |
Для строительства административного здания организации решением исполкома был предоставлен во временное пользование земельный участок.
Сроки строительства, установленные проектно – сметной документацией, были нарушены, организация уплачивала налог на землю по участку занятому объектом сверхнормативного незавершенного строительства с применением повышающего коэффициента 2,0.
В феврале 2018г. землеустроительной службой исполкома в налоговый орган по месту нахождения этого земельного участка были направлены сведения, о том, что данный участок является своевременно не возвращенным (организация несвоевременно подала документы на продление правоустанавливающих документов на земельный участок).
Налоговым органом в адрес организации было направлено уведомление о том, что к ставке земельного налога по этому участку необходимо применять повышающий коэффициент 10,0.
Как в такой ситуации должны применяться коэффициенты: последовательно или должен применяться только коэффициент 10,0?
Статьей 32 Кодекса о земле Республики Беларусь (далее - КоЗ) установлено, что пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата.
За пользование земельными участками, находящимися в частной собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном или временном пользовании, уплачивается земельный налог в соответствии с налоговым законодательством.
В соответствии со статьей 193 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.
Пунктом 3 статьи 202 НК определены основания для исчисления земельного налога, одними из которых являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.
Помимо документов, подтверждающих право на земельный участок, основаниями для исчисления земельного налога являются сведения, направляемые в налоговые инспекции различными государственными органами.
Так, в частности, сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в электронном виде, в порядке и по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.
Сведения о земельных участках (частях земельного участка), на которых расположены объекты сверхнормативного незавершенного строительства (площадь, функциональное использование (площадь частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование), целевое назначение, кадастровая стоимость земельных участков (частей земельного участка) на 1 января налогового периода, а также период пользования этими земельными участками (частями земельного участка) представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков (частей земельного участка) в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения таких объектов либо по запросу налоговых органов (пункт 3 статьи 202 НК).
Пунктом 2 статьи 197 НК установлено, что на земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.
Кроме того, на основании пункта 3 статьи 197 НК на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.
Таким образом, все вышеперечисленные коэффициенты являются составляющими частями конечной ставки земельного налога.
Действующим законодательством не установлено, что указанные коэффициенты поглощают или заменяют друг друга и, следовательно, при наличии нескольких оснований для увеличения (уменьшения) ставки земельного налога, все установленные законодательством коэффициенты участвуют в определении ставки для расчета земельного налога за конкретный земельный участок.
Указанная методика расчета ставки земельного налога закреплена в подпункте 50.13 пункта 50 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (в ред. от 06.12.2016, далее - Инструкция), на основании нормы которого графа 12 «Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)» части I заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью четыре знака после запятой. При этом если у плательщика увеличение (уменьшение) ставки производится по нескольким основаниям, то в данной графе указывается произведение всех значений увеличений (уменьшений) ставки.
Исходя из изложенного, при наличии на земельном участке, в отношении которого в соответствии с законодательством зафиксирован факты его несвоевременного возврата по окончании срока временного пользования, объекта сверхнормативного незавершенного строительства земельный налог исчисляется по соответствующей ставке с применением последовательно коэффициентов 10 и 2, установленных статьей 197 НК.
Сроки строительства, установленные проектно – сметной документацией, были нарушены, организация уплачивала налог на землю по участку занятому объектом сверхнормативного незавершенного строительства с применением повышающего коэффициента 2,0.
В феврале 2018г. землеустроительной службой исполкома в налоговый орган по месту нахождения этого земельного участка были направлены сведения, о том, что данный участок является своевременно не возвращенным (организация несвоевременно подала документы на продление правоустанавливающих документов на земельный участок).
Налоговым органом в адрес организации было направлено уведомление о том, что к ставке земельного налога по этому участку необходимо применять повышающий коэффициент 10,0.
Как в такой ситуации должны применяться коэффициенты: последовательно или должен применяться только коэффициент 10,0?
Статьей 32 Кодекса о земле Республики Беларусь (далее - КоЗ) установлено, что пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата.
За пользование земельными участками, находящимися в частной собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном или временном пользовании, уплачивается земельный налог в соответствии с налоговым законодательством.
В соответствии со статьей 193 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.
Пунктом 3 статьи 202 НК определены основания для исчисления земельного налога, одними из которых являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.
Помимо документов, подтверждающих право на земельный участок, основаниями для исчисления земельного налога являются сведения, направляемые в налоговые инспекции различными государственными органами.
Так, в частности, сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в электронном виде, в порядке и по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.
Сведения о земельных участках (частях земельного участка), на которых расположены объекты сверхнормативного незавершенного строительства (площадь, функциональное использование (площадь частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование), целевое назначение, кадастровая стоимость земельных участков (частей земельного участка) на 1 января налогового периода, а также период пользования этими земельными участками (частями земельного участка) представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков (частей земельного участка) в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения таких объектов либо по запросу налоговых органов (пункт 3 статьи 202 НК).
Пунктом 2 статьи 197 НК установлено, что на земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.
Кроме того, на основании пункта 3 статьи 197 НК на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.
Таким образом, все вышеперечисленные коэффициенты являются составляющими частями конечной ставки земельного налога.
Действующим законодательством не установлено, что указанные коэффициенты поглощают или заменяют друг друга и, следовательно, при наличии нескольких оснований для увеличения (уменьшения) ставки земельного налога, все установленные законодательством коэффициенты участвуют в определении ставки для расчета земельного налога за конкретный земельный участок.
Указанная методика расчета ставки земельного налога закреплена в подпункте 50.13 пункта 50 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (в ред. от 06.12.2016, далее - Инструкция), на основании нормы которого графа 12 «Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)» части I заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью четыре знака после запятой. При этом если у плательщика увеличение (уменьшение) ставки производится по нескольким основаниям, то в данной графе указывается произведение всех значений увеличений (уменьшений) ставки.
Исходя из изложенного, при наличии на земельном участке, в отношении которого в соответствии с законодательством зафиксирован факты его несвоевременного возврата по окончании срока временного пользования, объекта сверхнормативного незавершенного строительства земельный налог исчисляется по соответствующей ставке с применением последовательно коэффициентов 10 и 2, установленных статьей 197 НК.
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм