Применение льгот для организаций, использующих труд инвалидов |
1. Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Указанное означает, что НДС включается в цену товара и фактически уплачивается в бюджет за счет покупателя (взимается с покупателя). Включенный в цену товара налог продавец предъявляет покупателю (пункт 1 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 01.01.2019, далее – НК-2019). Если продавец применяет освобождение от НДС, налог на добавленную стоимость им не исчисляется, первичные учетные документы, применяемые при реализации товаров, составляются (выписываются) без выделения сумм НДС и предъявления этих сумм покупателю (пункт 6 статьи 130 НК-2019).
Следовательно, для того, чтобы понимать, имеет ли он право на применение льготы по НДС, т.е. отгружать покупателю товар с НДС либо без учета НДС, продавец должен уже в начале отчетного периода (месяца либо квартала) знать, соблюдаются ли им требования законодательства для применения этой льготы.
В период 2014-2018 гг. на основании положений подпункта 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей до 01.01.2019, далее – НК 2014-2018) освобождение от НДС в зависимости от доли численности инвалидов в общей численности работников за отчетный месяц (далее – удельный вес численности инвалидов) применяется следующим образом.
Удельный вес численности инвалидов за декабрь (предыдущего налогового периода - года) составил 50% и более*. Исходя из этого в январе текущего налогового периода – года плательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг) не исчисляет и в первичных учетных документах покупателям не предъявляет. Соответственно, в декларации за январь плательщиком отражается оборот по реализации, освобождаемый от НДС (строка 8 декларации).
Далее, удельный вес численности инвалидов за январь составил менее 50%. Исходя из этого в феврале плательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляет и предъявляет исчисленную сумму НДС в первичных учетных документах покупателям. Соответственно, в декларации за январь-февраль плательщиком отражается оборот по реализации, облагаемый НДС (строка 1 декларации) и оборот по реализации, освобождаемый от НДС (строка 8 декларации).
Справочно. Соотношение численности инвалидов в общей численности работников в 2014-2018 гг. следовало определять за каждый месяц отдельно не нарастающим итогом. Соответственно, независимо от того, составит ли за декабрь удельный вес численности инвалидов менее 50% либо 50% и более, за плательщиком сохраняется право на применение освобождения от НДС в отчетных периодах (месяцах), которые следовали за месяцами, за которые им было соблюдено необходимое для применения налоговой преференции соотношение численности инвалидов и общей численности работников, а также обязанность в остальных отчетных периодах (месяцах) исчислять НДС.
Аналогичный порядок применялся и далее, в течение всего налогового периода (года). Обращаем внимание, что в период 2014-2018 гг. для обоснованного применения освобождения от НДС необходимым условием являлось также наличие сертификата (копии сертификата), выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.
С 01.01.2019 порядок расчета удельного веса численности инвалидов в общей численности работников за отчетный период (месяц либо квартал) для целей применения освобождения от НДС изменился и стал аналогичен порядку расчета, который применяется также и для льготы по налогу на прибыль.
Так, численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов) (абзац третий части второй подпункта 1.16 пункта 1 статьи 118 НК-2019).
Подход к применению освобождения от НДС (в т.ч. и отражение показателей в декларации (расчете) по НДС) в зависимости от удельного веса численности инвалидов тот же, что и в 2014-2018 гг., и связан с тем, что НДС косвенный налог, он включается в цену товара и фактически уплачивается в бюджет за счет покупателя (взимается с покупателя).
Так, к примеру, если за март (т.е. период январь-март) 2019 года удельный вес численности инвалидов составил 50% и более, то в апреле 2019 года плательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг) не исчисляет и в первичных учетных документах покупателям не предъявляет. Далее, если за апрель (т.е. период январь-апрель) 2019 года удельный вес численности инвалидов составил менее 50%, то в мае 2019 года плательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляет и предъявляет исчисленную сумму НДС в первичных учетных документах покупателям. Независимо от того, составит ли за год (период январь-декабрь) удельный вес численности инвалидов менее 50% либо 50% и более, за плательщиком сохраняется право на применение освобождения от НДС в отчетных периодах (месяцах), которые следовали за месяцами, за которые им было соблюдено необходимое для применения налоговой преференции соотношение численности инвалидов и общей численности работников, а также обязанность в остальных отчетных периодах (месяцах) исчислять НДС.
2. Налог на прибыль.
В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 140 НК 2014-2018, пунктом 4 статьи 181 НК-2019 от налогообложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также с 1 января 2019 года - доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50 процентов от средней численности работников в этот же период.
Для целей применения льготы по налогу на прибыль численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определялась путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов).
Учитывая вышеизложенное, для целей исчисления налога на прибыль в 2014-2019 годах расчет процентного соотношения инвалидов в общей численности работников организации производился путем суммирования показателей среднемесячной численности всех работников организации и среднемесячной численности инвалидов, нарастающим итогом с начала года по истекший отчетный период, делением полученной численности работников и инвалидов на число истекших месяцев и нахождением процентного соотношения полученной средней численности инвалидов на полученную среднюю численность работников.
Справочно.
На условном примере указанный расчет может быть представлен в следующем виде.
Среднемесячная численность работников организации (определена в соответствии с Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92) за период с января по июнь 2019 года составила:
за январь – 65 человек, в том числе инвалидов 29 человек;
за февраль – 65 человек, в том числе инвалидов 29 человек;
за март – 59 человек, в том числе инвалидов 37 человек;
за апрель– 59 человек, в том числе инвалидов 37 человек;
за май – 65 человек, в том числе инвалидов – 38 человек;
за июнь – 65 человек, в том числе инвалидов 28 человек.
Таким образом, численность работников в среднем за период с начала года по второй квартал включительно для целей применения льготы по налогу на прибыль составит 63 человека ((65+65+59+59+65+65)/6), из них инвалидов – 33 человека ((29+29+37+37+38+28)/6).
33/63*100=52,38 процента составила численность инвалидов.
Пунктами 1, 2 статьи 143 НК 2014-2018 и пунктами 1, 2 статьи 185 НК-2019 установлено, что отчетным периодом при исчислении налога на прибыль является календарный квартал, а налоговым периодом – календарный год.
Налоговая база налога на прибыль в соответствии с нормами НК 2014-2018, НК-2019 определяется по итогам отчетного (налогового) периода как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Расчет удельного веса численности инвалидов в общей численности работников организации производится также нарастающим итогом с начала года и, соответственно, вывод о правомерности применения льготы организациями, использующими труд инвалидов, можно сделать исходя из показателей численности инвалидов за календарный год.
Учитывая вышеизложенное, определение валовой прибыли, в том числе, подлежащей освобождению от налогообложения налогом на прибыль, организациями, использующими труд инвалидов, производится ежеквартально, нарастающим итогом с начала года и, соответственно, условие применение льготы определяется на отчетный период.
Таким образом, в случае, если по результатам первого квартала численность инвалидов в организации составит более 50 процентов, а по итогам года менее 50 процентов, организация утратит право на льготу за весь налоговый период.
И, наоборот, в случаях, когда по результатам первого квартала численность инвалидов в организации составит менее 50 процентов, а по итогам года более 50 процентов, у организации возникнет право на применение льготы за весь налоговый период.
<...>