12 мая 2020 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь № 159 (далее — Указ № 159), которым предусмотрено предоставление коммерческим организациям права поэтапно относить до конца 2022 года на финансовый результат курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г.

Указ принят в целях недопущения резкого ухудшения финансовых показателей деятельности субъектов хозяйствования и позволит минимизировать негативное влияние колебаний курса белорусского рубля, будет способствовать обеспечению стабильной работы коммерческих организаций в условиях неблагоприятной эпидемической ситуации в мире.

Как было до принятия Указа № 159

В 2020 году в бухгалтерском учете курсовых разниц изначально необходимо было руководствоваться нормами:

·             Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З);

·             Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102);

·             Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт № 69).

Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно- финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 Национального стандарта № 69).

Иное установлено Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее — Национальный стандарт № 74).

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев в 2020 году курсовые разницы должны были отражаться на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, что с учетом роста курсов иностранных валют привело к ухудшению финансовых результатов у многих организаций (уменьшению прибыли, росту убытков). Возможности относить соответствующие курсовые разницы на сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» не было.

Что изменилось в связи с принятием Указа № 159

После принятия Указа № 159 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

Указ № 159 вступил в силу после его официального опубликования — с 15 мая 2020 г. — и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2020 г. (п. 2 Указа № 159).

На основании вышеприведенных норм Указа № 159 можно отметить следующие особенности применения данного доку- мента.

1. Указ № 159 регулирует вопросы бухгалтерского учета.

Как отмечено выше, Указ № 159 дает право относить курсовые разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.

Проще говоря, Указ № 159 содержит только бухгалтерские термины и не регулирует напрямую вопросы налогообложения курсовых разниц.

Вопросы налогообложения курсовых разниц регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) и Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504).

2. Обязательно ли применять нормы Указа № 159?

Порядок учета курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 является правом организации. Применять его не обязательно, и организации по-прежнему все курсовые разницы могут отражать по кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме случаев, указанных в п. 5 и 6 Национального стандарта № 69).

3. Можно ли курсовые разницы относить на стоимость активов?

Такого права Указ № 159 не предоставляет.

4. Обязательно ли увязывать порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете с Указом № 504?

Напомним, что курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

·             на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;

·             либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1.1 Указа № 504).

Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее — Указ № 143) предусматривает, что выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (п. 2.6 Указа № 143).

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 39 НК).

Указ № 159 регулирует вопросы бухгалтерского учета курсовых разниц, а Указ № 504 — вопросы налогообложения курсовых разниц. Организация может самостоятельно определить, следует ли ей увязывать порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете с Указом № 504. Нормы Указа № 159 могут применяться как организациями, воспользовавшимися предоставленным Указом № 504 правом относить курсовые разницы для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, так и относящими курсовые разницы в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода.

5. Распространяется ли Указ № 159 на курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости активов, обязательств, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте?

...

Подробнее читайте в статье.