«Неотоваренный» подарочный сертификат |
Физическое лицо, имея подарочный сертификат на 100 руб., приобрело по нему в торговой организации товар стоимостью 90 руб.
Перечень товаров, которые могут приобретаться по подарочному сертификату, в подарочном сертификате не оговорен.
За «отовариванием» оставшихся по сертификату 10 руб. покупатель в торговую организацию впоследствии не обратился. Срок действия сертификата истек.
Согласно условиям использования сертификата «не отоваренная» покупателем сумма по истечении срока действия сертификата покупателю не возвращается.
Каким образом отразить указанные операции в бухгалтерском учете?
Являются ли «не отоваренные» покупателем 10 руб. объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) у продавца или же «не отоваренная» покупателем сумма будет признаваться внереализационным доходом продавца?
Порядок и условия реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу (далее — подарочный сертификат) регламентируются одноименным Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2018 № 935 «О некоторых мерах по защите прав потребителей» (далее — Положение № 935).
Согласно п. 2 Положения № 935 подарочный сертификат — это документ, в том числе в электронном (цифровом) виде или ином доступном для использования потребителем виде, удостоверяющий право лица, предъявившего такой документ (лиц, если такой документ предполагает его использование несколькими лицами), на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в таком документе, и (или) на получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в таком документе.
Номинальная цена подарочного сертификата — цена, по которой реализуется подарочный сертификат, равная цене товара (работы, услуги), наименование которого указано в подарочном сертификате, либо общей стоимости товаров (работ, услуг), указанных в подарочном сертификате, либо сумме денежных средств в белорусских рублях, на которую потребитель имеет право получить товары (работы, услуги), если их наименование не указано в подарочном сертификате.
Сумма денежных средств, внесенная при приобретении подарочного сертификата, считается уплаченной в качестве предварительной оплаты (аванса) (п. 5 Положения № 935).
Организация обязана передать покупателю товары (выполнить работы, оказать услуги), указанные в подарочном сертификате. Оплата разницы между номинальной ценой сертификата и ценой товара (работы, услуги) либо суммарной ценой товаров (работ, услуг) на момент передачи его (их) покупателю по подарочному сертификату не осуществляется и выдача сдачи по такому сертификату не производится.
Если общая стоимость товаров (работ, услуг), получаемых покупателем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров (работ, услуг) не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, организация (исполнитель) обязана обеспечить покупателю возможность получения товаров (работ, услуг) на оставшуюся сумму в течение срока действия подарочного сертификата (п. 6 Положения № 935).
По истечении срока, указанного в подарочном сертификате, продавец (исполнитель) вправе отказать потребителю в передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг). При этом денежные средства, равные номинальной цене подарочного сертификата, возврату потребителю не подлежат (п. 7 Положения № 935).
При этом следует иметь в виду, что действие подарочного сертификата может быть бессрочным (п. 3 Положения № 935). В таких случаях, по нашему мнению, «неотоваренная» сумма может числиться у торговой организации в качестве аванса до истечения срока исковой давности.
В остальных случаях, то есть в случае, когда срок действия подарочного сертификата строго регламентирован, «не выбранная» товаром сумма аванса по подарочному сертификату в день истечения срока действия сертификата подлежит отражению в бухгалтерском учете в качестве прочего дохода по текущей деятельности (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
С учетом оговоренных выше особенностей, определим порядок бухгалтерского учета в торговой организации операций, связанных с приобретением и «отовариванием» подарочного сертификата, применительно к обозначенной в вопросе ситуации.
Для учета приобретения подарочного сертификата и реализации товара по подарочному сертификату откроем к сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следующие субсчета:
· 62-1 «Расчеты с покупателями (предварительная оплата (аванс))»;
· 62-2 «Расчеты с покупателями (выручка от реализации)».
Таблица
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
Бухгалтерские записи при передаче подарочного сертификата и внесении покупателем его стоимости по номиналу |
|||
1 |
Отражение реализации подарочного сертификата по номиналу (100 руб.) |
50-1, 57-4 |
62-1 |
2 |
Списание учетной стоимости бланка подарочного сертификата |
44 |
10-13 |
3 |
Списание расходов на реализацию (без учета иных расходов) |
90-6 |
44 |
Бухгалтерские записи по реализации товара покупателю, предъявившему подарочный сертификат, на сумму меньше его номинальной стоимости |
|||
4 |
Отражение реализации товара по стоимости меньше номинальной стоимости подарочного сертификата (90 руб.) |
62-2 |
90-1 |
5 |
Отражение денежных средств, полученных за реализованный подарочный сертификат (зачтены в счет оплаты за реализованный товар) (90 руб.) |
62-1 |
62-2 |
6 |
Списание учетной стоимости реализованного товара по розничным ценам |
90-4 |
41-2 |
7 |
Списание суммы торговой надбавки, приходящейся на реализованный товар (методом «красное сторно») |
90-4 |
42-1 |
8 |
Списание суммы НДС, приходящейся на реализованный товар (методом «красное сторно») |
90-4 |
42-2 |
9 |
Начисление НДС с выручки от реализации товара |
90-2 |
68-2 |
Бухгалтерские записи по списанию «неотоваренной» стоимости сертификата по истечении срока его действия |
|||
10 |
Отражение суммы разницы (10 руб.) между номинальной стоимостью подарочного сертификата (100 руб.) и стоимостью реализованного покупателю товара (90 руб.) |
62-1 |
90-7 |
<...>