Выход участника из состава ООО (ОДО): особенности |

Любому участнику общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) и общества с дополнительной ответственностью (ОДО) законом гарантировано право выйти из его состава в любое время и независимо от согласия других его участников. Но как правильно реализовать свое право на выход, чтобы в дальнейшем не возникло спорных ситуаций, и каков порядок выплат вышедшему участнику, рассмотрим на конкретных примерах.
Пример 1
В составе ООО — 4 участника (физические лица), у каждого из них по 25 % в уставном фонде, который составляет 3400 руб. Один из участников заявил о своем выходе из состава ООО с 01.04.2021. Стоимость чистых активов на 31.03.2021 составила 4600 руб. Распределенная, но не выплаченная прибыль по итогам работы за 2020 год на 01.04.2021 — 10 000 руб.
Какие выплаты, в каком порядке и в какой срок необходимо произвести выходящему из состава ООО участнику:
1) дивиденды за 2020 год;
2) доля в уставном фонде;
3) стоимость чистых активов на момент выхода;
4) часть прибыли, на которую участник может рассчитывать после выхода из состава ООО?
Применительно к рассматриваемой ситуации в расчетах с выходящим участником необходимо четко разделить причитающиеся ему выплаты по срокам возникновения обязательств и срокам осуществления расчета по этим выплатам.
1. В силу того что обязательства по выплате дивидендов по итогам работы за 2020 год возникли до 01.04.2021, суммы причитающихся участникам ООО дивидендов не попадут в расчет стоимости чистых активов при определении действительной стоимости доли вышедшего из ООО участника.
Срок и порядок выплаты распределенной прибыли ООО определяются уставом этого ООО или решением общего собрания его участников о распределении прибыли между ними. В случае, если уставом или решением общего собрания участников ООО срок выплаты распределенной прибыли этого ООО не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (ч. 3 ст. 96 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах») (далее — Закон о хозобществах).
Отметим, что согласно ст. 96 Закона о хозобществах ООО не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками ООО и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль, в частности, до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника ООО в случаях, установленных Законом о хозобществах.
В силу того что необходимость выплаты действительной стоимости доли (части доли) обусловлена выходом участника из состава ООО, что следует из ч. 4 ст. 103 Закона о хозобществах, очевидно, что распределенная между участниками прибыль не может быть им выплачена (в том числе и самому вышедшему участнику) до расчета с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли.
В случае прекращения данного обстоятельства, то есть при расчете с вышедшим из ООО участником, ООО обязано выплатить участникам часть прибыли, решение о распределении между его участниками и выплате которой было принято (ч. 5 ст. 96 Закона о хозобществах).
2. Доля в уставном фонде ООО вышедшего участника в части ее номинальной стоимости, равной 850 руб. (1/4 от 3400 руб.), является составной частью чистых активов и отдельно участнику не выплачивается (выплачивается в составе и в пределах действительной стоимости доли вышедшего участника).
3. Если величина чистых активов по состоянию на 31 марта составляет 4600 руб., то в части действительной стоимости доли участнику причитается 1150 руб. (4600 · 0,25).
В бухгалтерском учете ООО формирование задолженности перед вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли может быть отражено следующими записями:
ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»
КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» — на номинальную стоимость доли участника в уставном фонде ООО (850 руб.);
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»
КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» — на действительную стоимость доли вышедшего участника за минусом ее номинальной стоимости (300 руб.).
В результате произведенных записей задолженность ООО перед вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли составит 1150 руб.
Выплата действительной стоимости доли в уставном фонде или выдача имущества в натуре выходящему участнику ООО производятся по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из этого ООО, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе, если иное не предусмотрено уставом ООО (ч. 6 ст. 103 Закона о хозобществах).
Таким образом, с учетом норм законодательства ООО может выплатить действительную стоимость доли вышедшему участнику и до окончания финансового года, в котором участник вышел из ООО.
Отдельно отметим, что действительная стоимость доли в уставном фонде вышедшего участника ООО выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов этого ООО и его уставным фондом. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли в уставном фонде вышедшему участнику, ООО обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму (ч. 7 ст. 103 Закона о хозобществах).
Применительно к рассматриваемой ситуации разница между величиной чистых активов ООО (4600 руб.) и величиной уставного фонда ООО (3400 руб.) составляет 1200 руб., что достаточно для расчета с вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли (1150 руб.) без корректировки уставного фонда.
4. Кроме действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему из ООО участнику, ему также должна выплачиваться приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная ООО с момента выхода участника до момента расчета с ним (ч. 4 ст. 103 Закона о хозобществах).
Причитающаяся участнику часть прибыли определяется на момент расчета с участником. Моментом расчета с выходящим из ООО участником является дата выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого ООО или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников ООО (ч. 5 ст. 103 Закона о хозобществах).
В силу того что расчет прибыли может быть выполнен исключительно по данным бухгалтерской отчетности, величина прибыли, причитающаяся вышедшему участнику, определяется на последнее число месяца, предшествующего месяцу, в котором осуществляется расчет с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли.
Так, например, если дата выплаты действительной стоимости доли участника — 15.07.2021, то величина прибыли, причитающейся вышедшему участнику, определяется исходя из доли этого участника в уставном фонде (25 %) и прибыли, полученной ООО за период с апреля по июнь включительно.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации ООО необходимо прежде всего рассчитаться с вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли. Одновременно должен быть произведен расчет с участником по причитающейся ему прибыли, полученной ООО с момента выхода участника до расчета с ним. И наконец, после расчета с участником по обязательствам ООО, обусловленным выходом участника из состава ООО, участникам ООО (в том числе и самому вышедшему участнику) могут быть выплачены начисленные, но не выплаченные им на момент выхода участника дивиденды.
Пример 2
Участник выходит из состава ООО в мае 2021 г. Уставом ООО предусмотрена возможность выплаты действительной стоимости доли вышедшего участника в уставном фонде ООО до окончания финансового года.
1. Может ли ООО рассчитаться с вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в июле 2021 г., а по сумме прибыли, приходящейся на долю участника, в октябре 2021 г.?
Если расчет по прибыли, приходящейся на долю участника, осуществлен в октябре 2021 г., то на какую дату должна определяться величина прибыли, приходящаяся на долю вышедшего участника — на 01.07.2021 или 01.10.2021?
2. Каковы последствия для ООО, если оно выплатит участнику часть прибыли ООО, приходящейся на его долю в уставном фонде ООО, позже, чем оно осуществит расчет с участником по действительной стоимости его доли?
1. С учетом норм ч. 5 ст. 103 Закона о хозобществах действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде ООО определяется, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выхода, а причитающаяся ему часть прибыли — на момент расчета. Моментом расчета с выходящим из ООО участником является дата выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого ООО или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников ООО.
Как видим, момент расчета с участником по причитающейся ему прибыли напрямую увязан с датой выплаты этому участнику действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО, определенной решением общего собрания участников ООО.
В связи с этим если общее собрание участников ООО установило дату выплаты действительной стоимости доли в уставном фонде ООО вышедшему участнику, то на указанную дату с участником должен одновременно осуществляться расчет и по части прибыли, полученной ООО с момента выхода этого участника до момента расчета с ним.
Таким образом, если действительная стоимость доли выплачена вышедшему участнику в июле 2021 г., то на момент такой выплаты должна исчисляться и выплачиваться часть прибыли ООО, приходящаяся на долю участника, которая была получена ООО с момента выхода этого участника до момента расчета с ним.
В силу того что минимальный срок составления бухгалтерского баланса — месяц (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 15 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») (далее — Закон № 57-З), заработанная ООО прибыль, подлежащая выплате участнику на момент расчета с ним, должна определяться на 1-е число месяца, в котором осуществляется расчет с участником по причитающейся ему действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО (применительно к рассматриваемой ситуации — 01.07.2021).
2. В случае невыплаты вышедшему из ООО участнику в установленный срок стоимости части имущества ООО, соответствующей части прибыли ООО, приходящейся на долю участника в уставном фонде ООО, которая получена ООО с момента выхода участника из ООО до момента расчета с ним (как отмечалось выше, таким моментом является дата выплаты участнику действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО), вышедший участник вправе обратиться в экономический суд с иском к ООО о взыскании стоимости части имущества ООО, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании п. 1 ст. 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК), согласно которому за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.
При этом размер процентов определяется ставкой рефинансирования Национального банка на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора, исходя из ставки рефинансирования Национального банка на день вынесения решения.
Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законодательством или договором.
В соответствии с п. 3 ст. 366 ГК проценты за пользование чужими денежными средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законодательством или договором для начисления процентов не установлен более короткий срок.
С учетом изложенного применительно к рассматриваемому случаю проценты за просрочку исполнения денежного обязательства на основании ст. 366 ГК подлежат начислению за период просрочки выплаты части прибыли ООО, приходящейся на долю вышедшего участника, исчисляемой со дня, следующего за днем расчета с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли, и до момента фактического расчета с участником по зафиксированной по состоянию на 01.07.2021 задолженности ООО перед участником по причитающейся участнику части прибыли ООО.
Пример 3
Участник выходит из состава ООО, в связи с чем с ним должен быть осуществлен расчет, обусловленный прекращением его участия в уставном фонде ООО. Для расчета действительной стоимости доли вышедшего участника используется величина чистых активов ООО, определяемая на основе данных бухгалтерского баланса. При этом ООО составляет годовую бухгалтерскую отчетность.
Необходимо ли общему собранию участников ООО утверждать промежуточный (месячный) баланс, который используется для расчета стоимости чистых активов и действительной стоимости доли вышедшего участника?
Расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35 (далее — Инструкция № 35).
Согласно п. 2 Инструкции № 35 стоимость чистых активов определяется на 1 января, если иная периодичность не установлена законодательством, на основании данных бухгалтерского баланса, форма которого установлена Министерством финансов, как разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов. Расчет стоимости чистых активов организации осуществляется согласно приложению 1 к Инструкции № 35.
Бухгалтерский баланс является одной из форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, а также единственной формой месячной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (п. 1 ст. 15 Закона № 57-З).
Бухгалтерский баланс составляется по форме приложения 1 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104.
Исходя из величины чистых активов ООО и доли участника в уставном фонде ООО, исчисляется действительная стоимость доли участника ООО (ст. 94 Закона о хозобществах).
Действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде ООО определяется, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, по бухгалтерскому балансу, составляемому на момент его выхода, а причитающаяся ему часть прибыли — на момент расчета (ч. 5 ст. 103 Закона о хозобществах).
Моментом выхода участника из ООО является дата подачи (поступления) в общество заявления об его выходе либо иная указанная им в заявлении дата выхода, но не ранее даты подачи (поступления) заявления (ч. 2 ст. 103 Закона о хозобществах).
В силу того что минимальным периодом составления промежуточной бухгалтерской отчетности является месяц (п. 1 ст. 15 Закона № 57-З), для расчета величины чистых активов, а на ее базе — действительной стоимости доли вышедшего из ООО участника должен использоваться бухгалтерский баланс, составленный на последнее число месяца, предшествующего подаче (поступления) в общество заявления участника об его выходе.
Подписантами бухгалтерского баланса независимо от отчетного периода, за который баланс составляется, являются руководитель и главный бухгалтер организации.
Учитывая изложенное, утверждать промежуточные балансы по итогам работы на конец месяца, которые будут использоваться для расчета стоимости чистых активов и определения действительной стоимости доли вышедшего участника в уставном фонде ООО, а также причитающейся участнику части прибыли ООО на момент расчета с ним, на общих собраниях участников ООО не требуется — для таких целей должен применяться бухгалтерский баланс, подписанный руководителем и главным бухгалтером.
Пример 4
Участник выходит из состава ООО, и его доля в уставном фонде переходит к самому ООО.
Какие решения необходимо зафиксировать в протоколе собрания участников ООО в связи с выходом участника?
Полагаем, что в протоколе собрания участников ООО в связи с выходом одного из участников целесообразно оговорить следующие моменты:
· принять к сведению информацию о выходе участника из состава ООО.
Заявление участника о выходе (копию заявления) целесообразно приложить к протоколу собрания участников ООО;
· зафиксировать расчетную величину стоимости чистых активов ООО на дату выхода участника, используемую для расчета действительной стоимости доли этого участника в уставном фонде ООО.
Сам расчет стоимости чистых активов ООО целесообразно дать в качестве одного из приложений к протоколу собрания участников ООО.
· зафиксировать действительную стоимость доли вышедшего участника в уставном фонде ООО;
· определить форму расчета с вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли.
По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками ООО выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого ООО может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости (ч. 4 ст. 103 Закона о хозобществах);
· определить срок расчета с вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли;
· оговорить, что одновременно с выплатой действительной стоимости доли с вышедшим участником должен осуществляться расчет по причитающейся ему части прибыли, полученной ООО за период с момента выхода участника до момента расчета с ним.
Кроме того, в связи с переходом доли вышедшего из состава участника к самому ООО полагаем важным в протоколе общего собрания участников оговорить, какие решения принимаются в отношении этой доли: доля аннулируется, перераспределяется между остальными участниками, переходит к членам органов управления ООО, работникам ООО, предлагается для последующего отчуждения участникам ООО, третьим лицам.
Последствия приобретения ООО долей (частей долей) участников в уставном фонде ООО регламентируются ст. 100 Закона о хозобществах.
Если разницы между стоимостью чистых активов ООО и его уставным фондом для выплаты вышедшему участнику действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО будет недостаточно, в протоколе может быть оговорена величина, на которую должен быть уменьшен уставный фонд ООО.
Необходимость корректировки (уменьшения) уставного фонда ООО в случае, если разницы между стоимостью чистых активов и величиной уставного фонда ООО недостаточно для выплаты вышедшему участнику действительной стоимости его доли, предусмотрена ч. 7 ст. 103 Закона о хозобществах.
Также в решении собрания участников может быть указано, кто и в какие сроки должен обеспечить корректировку устава ООО в связи с изменением состава участников ООО и размеров их долей (если доля вышедшего участника перераспределяется или аннулируется), а также размера уставного фонда ООО (если его величина изменяется).
Необходимость внесения в двухмесячный срок изменений и (или) дополнений в уставы и представления их для государственной регистрации в случае изменения наименования, смены собственника имущества или изменения состава участников организации предусмотрена п. 22 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1.
<...>