Коммерческая организация, применяющая общую систему налогообложения, сдает в аренду другой коммерческой организации, применяющей общую систему налогообложения, складское помещение. Согласно договору аренды арендная плата за календарный месяц аренды определяется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 100 EUR, по курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — курс Национального банка) на 25-е число месяца, предшествующего месяцу аренды, и перечисляется не позднее 10-го числа месяца аренды. Арендная плата за февраль — март 2021 г. перечислена арендатором единым платежом 10.03.2021 по курсу Национального банка на 25.02.2021 в сумме 633,68 бел. руб. (200 EUR х 3,1684).

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете арендная плата за февраль и март у арендодателя и арендатора? Возникают ли в такой ситуации курсовые и суммовые разницы?

Курс Национального банка за 1 EUR на:

·             25.01.2021 — 3,0986 бел. руб.;

·             25.02.2021 — 3,1684 бел. руб.;

·             28.02.2021 — 3,1662 бел. руб.;

·             31.03.2021 — 3,0809 бел. руб.

Выраженная в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее — белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее — иностранная валюта), сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее — доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

·             дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

·             дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

·             дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (ч. 1 п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69) (далее — НСБУ № 69).

Из этого следует, что, так как в данной ситуации аванс не был перечислен, сумма выручки от сдачи имущества в аренду за февраль 2021 г. должна отражаться в бухгалтерском учете по курсу на дату совершения хозяйственной операции.

При временном владении и пользовании или временном пользовании имуществом по договору аренды датой совершения хозяйственной операции являются последний календарный день каждого месяца временного владения и (или) пользования имуществом и последний день временного владения и (или) пользования имуществом в соответствии с договором аренды, заключенным арендодателем и арендатором в письменной форме (п. 1.1.3 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»).

Следовательно, датой совершения операции по сдаче имущества в аренду за февраль 2021 г. является последний календарный день месяца — 28.02.2021, за март 2021 г. — 31.03.2021.

Доходы в виде арендной платы, выраженной в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте за календарный месяц, должны отражаться арендодателем по курсу на эти даты. В дальнейшем сумма обязательств в иностранной валюте подлежит переоценке на дату совершения хозяйственной операции по ее уплате и на конец каждого календарного месяца до месяца поступления оплаты (части оплаты) (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п. 1, 2 НСБУ № 69).

В то же время согласно ч. 3 разъяснений Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

Поэтому в случае, когда согласно договору подлежащая уплате сумма арендной платы определяется в белорусских рублях по курсу Национального банка или иному курсу на дату, предшествующую дате совершения хозяйственной операции по сдаче имущества в аренду, с этой даты определенная сумма арендной платы в белорусских рублях в дальнейшем не меняется.

Следует заметить, что такой датой может быть не только дата перечисления аванса, а любая дата, установленная договором или соглашением, на которую определяется сумма, подлежащая уплате.

В данном случае датой определения обязательств по уплате арендной платы, то есть датой по определению величины арендной платы, которую должен уплатить арендатор, согласно договору является 25-е число каждого месяца. На эту дату рассчитывается величина арендной платы и в дальнейшем не пересчитывается.

Следовательно, арендная плата за февраль определяется по курсу на 25.01.2021 и равна 309,86 бел. руб. (100 EUR · 3,0986). Эту сумму арендатор должен уплатить до 10.02.2021.

Доходы арендодателя за февраль 2021 г. отражаются в учете 28.02.2021 в сумме 309,86 бел. руб.

За март 2021 г. сумма арендной платы определяется по курсу на 25.02.2021 и равна 316,84 бел. руб. (100 EUR · 3,1684)

В зависимости от того, к какой деятельности относится сдача имущества в аренду, доходы от сдачи имущества в аренду (суммы арендной платы) включаются у арендодателя в доходы по текущей основной или прочей либо же инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) (далее — Инструкция № 102).

Если сдача в аренду является основной текущей деятельностью арендодателя, то арендная плата включается в состав доходов по текущей деятельности с отражением на субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 1, 2, 4 п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Если сдача в аренду не является основным видом деятельности для арендодателя, то арендная плата относится в состав прочих расходов по текущей деятельности и учитывается на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102, ч. 14 п. 70 Инструкции № 50).