Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных организациях |
Учреждение здравоохранения оказывает платные услуги населению, соответственно, имеет внебюджетные средства. В связи с недостаточностью бюджетных средств организация хочет приобрести права и лицензию на бухгалтерскую компьютерную программу «1С» за счет внебюджетных средств.
1. Как правильно отразить приобретение бухгалтерской компьютерной программы «1С» в учете и за счет каких средств должна списываться амортизация?
2. Можно ли за счет бюджета оплатить обучение работников этой программе и ее ежемесячное сопровождение? Как правильно отразить факт того, что обучение работников работе с программой будет оплачено за счет средств бюджета, а приобретение программы — за счет внебюджетных средств?
1. Организация имеет право приобрести компьютерные программы и иные программные продукты за счет внебюджетных средств, если это предусмотрено сметой доходов и расходов внебюджетных средств.
Приобретаемые организациями для использования в своей деятельности компьютерные программы и иные программные продукты могут быть учтены как нематериальные активы.
Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных организациях регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25).
В соответствии с п. 2 Инструкции № 25 организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
При невыполнении любого из указанных условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.
Одновременно п. 5 Инструкции № 25 устанавливает, что к нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права.
Оплата поставщику стоимости нематериальных активов с текущего счета по внебюджетным средствам отражается в учете по дебету субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсч. 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету стоимость их приобретения отражается по дебету субсч. 019
«Прочие основные средства» в корреспонденции с кредитом субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или других субсчетов. Одновременно при приобретении нематериальных активов за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, производится запись по дебету субсч. 246 «Фонд производственного и социального развития» и кредиту субсч. 250 «Фонд в основных средствах».
На сумму «входного» налога на добавленную стоимость дебетуется субсч. 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» с кредита субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Основанием для принятия нематериальных активов к учету является акт о приеме-передаче, составленный по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
Пунктом 15 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, определено, что к амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности.
Бюджетными организациями в целях бухгалтерского учета годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года объекты введены в эксплуатацию. Амортизация не начисляется в году выбытия объекта и в году, следующем за годом, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю.
Сумма начисленной за отчетный год амортизации нематериальных активов в последний рабочий день декабря отражается по дебету субсч. 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсч. 020 «Амортизация основных средств».
Бывают случаи, когда закупки производятся за счет средств бюджета, а источники финансирования расходов на момент оплаты
не могли быть разделены на расходы бюджета и затраты по предпринимательской деятельности. В таких случаях расходы бюджета по приобретению товаров (работ, услуг) подлежат восстановлению из соответствующих источников доходов в полном объеме путем уменьшения кассовых расходов по соответствующим позициям экономической классификации расходов бюджета.
В этой ситуации должны быть увеличены расходы по предпринимательской деятельности. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 13.1 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641 (далее — Положение № 641), внебюджетные средства, полученные от предпринимательской деятельности, в первоочередном порядке направляются на покрытие расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
2. Исходя из вопроса, полагаем, что приобретаемая программа будет использоваться при ведении бухгалтерского учета по бюджетной и внебюджетной деятельности.
Расходы на обучение работников пользованию программой и ее ежемесячное сопровождение можно оплатить за счет бюджета при наличии средств на такие цели, но эти расходы следует распределять между видами деятельности.
В соответствии с п. 18 Положения № 641 для разделения расходов бюджетной организации по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) все расходы, необходимые для функционирования бюджетной организации, распределяются между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности.
Но в первую очередь следует установить те расходы, которые напрямую можно отнести к тому или иному источнику финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства).
...
Подробнее читайте в статье.
<...>