Списание дебиторской задолженности |
Сумма долгов, причитающихся организации со стороны других организаций, а также граждан (должников), является дебиторской задолженностью. Должники называются дебиторами. Организация, которой дебитор должен, является для этого должника кредитором.
Дебиторская задолженность возникает, к примеру, у поставщика в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. У покупателя дебиторская задолженность возникает, когда товар (работ, услуга) приобретаются на условиях предоплаты или оплата произведена в сумме большей, чем это нужно согласно условиям договора.
Заем, выданный работнику организации, суммы переплаты по налогам, взносам и другим платежам также являются источником образования дебиторской задолженности.
Образовавшаяся дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность.
К долгосрочной дебиторской задолженности относится дебиторская задолженность (включая выданные авансы и предоплату), погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В состав краткосрочной дебиторской задолженности включается дебиторская задолженность (включая выданные авансы и предоплату), погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 52.9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).
Дебиторская задолженность учитывается в составе активов организации.
Обязанность ведения учета дебиторской задолженности
Согласно ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь(далее — НК) плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком:
· в налоговый орган по месту постановки на учет — не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней. Перечень дебиторов по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам, может представляться в письменной или электронной форме;
· в таможенный орган, который производит взыскание таможенных платежей, — не позднее 5 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании таможенных платежей, процентов, пеней либо решения по акту таможенной проверки.
Документами, подтверждающими факт наличия дебиторской задолженности, могут являться договор, товарные и (или) товар-но-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности, иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора, по которой не истек срок исковой давности.
В частности, документом, подтверждающим наличие дебиторской задолженности, служит акт сверки расчетов между кредитором и дебитором (сторонами сделки, расчетов и проч.).
Статьей 64 НК предусмотрен порядок взыскания налога, сбора(пошлины), пеней за счет средств дебитора.
Согласно п. 1 ст. 64 НК взыскание производится на основании принятого по установленной форме решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика или таможенного органа. Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик.
Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, в том числе международным договором Республики Беларусь, или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 2 до 20 базовых величин (п. 1 ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 84 НК в случае непредставления плательщиком в установленный срок документов, указанных в п. 1.5 ст. 22 НК, проводятся мероприятия по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов в порядке, установленном НК. По результатам проведения мероприятий оформляется справка, в которой указывается наличие у плательщика дебиторской задолженности, и (или) налагается арест на его имущество в порядке, установленном НК (п. 6 ст. 84 НК).
Инвентаризация дебиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженности относятся к инвентаризируемым суммам.
Инвентаризация активов в виде дебиторской задолженности проводится не менее одного раза в год. Перед составлением годовой отчетности организации обязаны провести инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности в срок не ранее 1 декабря (п. 2–3 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180)).
Согласно п. 62–66 Инструкции № 180 инвентаризация обязательств по кредитам, займам, а также расчетов с бюджетом, покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, другими дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов.
В ходе инвентаризации обязательств необходимо проверить:
• правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;
· правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
· правильность и обоснованность сумм задолженностей, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19 к Инструкции № 180.
По расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчётного года, включая суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки рас-четов с должниками.
Унифицированной формы акта сверки не установлено, поэтому каждая организация вправе самостоятельно разработать такую форму.
В форме акта сверки нужно предусмотреть наличие следующих сведений:
· дата составления;
· дата, на которую проводится сверка;
· наименования организации-составителя и контрагента;
· договоры о заключении сделок, по которым возникла задолженность;
· первичные учетные документы (номер, дата и сумма), в соответствии с которыми отражено возникновение или погашение задолженности.
По расчетам с работниками проверяется правильность отражения задолженности перед работниками.
При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами проверяются авансовые отчеты работников и расходные кассовые ордера. По этим документам устанавливаются:
· соответствие выданных и возвращенных средств данным бухгалтерского учета;
· целевое использование израсходованных сумм;
· наличие оправдательных документов;
· суммы, срок представления отчетов по которым истек.
По расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета с суммами налогов в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.
На основании акта инвентаризации расчетов издается приказ руководителя юридического лица (распоряжение ИП) о списании дебиторской задолженности, подлежащей списанию в соответствии с законодательством, со счетов бухгалтерского учета. Для подтверждения факта совершения хозяйственной операции по списанию задолженности должен быть составлен первичный учетный документ, например, бухгалтерская справка (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Документами, подтверждающими образование дебиторской (а также кредиторской) задолженности и правомерность их списания, являются:
· договоры;
· товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи товаров (иного имущества);
· акты сверки задолженности (расчетов);
· сведения об исключении кредитора из ЕГР;
· другие документы.
Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счетах учета расчетов в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и представляет собой дебетовое сальдо по этим счетам.
Информация о дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета
Счета бухгалтерского учета, на которых отражается информация о дебиторской задолженности |
Источник возникновения дебиторской задолженности |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Задолженность по выданным авансам, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Задолженность покупателей, заказчиков за переданную продукцию, товар, выполненные работы, оказанные услуги |
68 «Расчеты по налогами сборам» |
Задолженность в суммах: • излишне уплаченных (взысканных)налогов и сборов; • превышения НДС, принятого к вычету, над суммами НДС по реализации, подлежащими зачету (возврату) из бюджета |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Задолженность в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное страхование, а также в сумме выплаченных пособий |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Задолженность в сумме дебиторской задолженности по оплате труда, дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде организации |
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Задолженность в сумме выданных авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды |
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
Задолженность по выданным работникам займам, обязательствам по возмещению работником причиненного ущерба |
75 «Расчеты с учредителями» |
Задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Задолженности разных дебиторов |
79 «Внутрихозяйственные расчёты» |
Задолженность по расчетам с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы |
Основания для списания дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана со счетов бухгалтерского учета и учтена при налогообложении в составе внереализационных расходов организации, если такая задолженность признана безнадежной.
Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 27.02.2017 № 15-1-1/62 «О порядке списания безнадежной к получению дебиторской задолженности» дебиторская задолженность признается безнадежной:
...Продолжение читайте в статье
<...>