Списание части дебиторской задолженности при банкротстве |
В 2017 году экономический суд постановил взыскать с ООО в пользу организации дебиторскую задолженность, в которую были включены сумма основного долга, проценты за пользование чужими денежными средствами и возмещение расходов по уплате госпошлины. Сумма процентов и возмещение госпошлины были включены во внереализационные расходы по налогу на прибыль за 2017 год. В 2018 году было начато производство по делу об экономической несостоятельности ООО. В требования кредитора была включена только сумма основного долга.
Как правильно списать не подлежащие возмещению сумму процентов за пользование чужими денежными средствами и возмещение расходов по уплате госпошлины, включенные в декларацию по налогу на прибыль?
Согласно п. 2 ст. 128 НК (в редакции, действовавшей в 2017 году, далее — НК-2017) внереализационные доходы определялись на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражались в налоговом учете плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 3.6 ст. 128 НК-2017 в состав внереализационных доходов включались суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.
Таким образом, в налоговом учете организации-истца причитающиеся к получению суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, а также возмещения должны быть отражены в 2017 году в составе внереализационных доходов на дату их отражения в бухгалтерском учете.
Основания, при которых для целей исчисления налога на прибыль подлежит списанию дебиторская задолженность в состав внереализационных расходов, установлены п. 3 ст. 129 НК в редакции, действовавшей в 2018 году (далее — НК-2018), и п. 3 ст. 175 НК в редакции, действующей в 2020 году (далее — НК-2020).
Так, согласно п. 3.22–3.23.1 ст. 129 НК-2018, п. 3.22–3.24 ст. 175 НК-2020 в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:
· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества (в 2020 году — при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством);
· убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания;
· суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица.
В рассматриваемой ситуации непогашенная дебиторская задолженность учитывается при налогообложении в составе внереализационных расходов по перечисленным выше основаниям. Списание в состав внереализационных расходов непогашенной дебиторской задолженности по другим основаниям НК не предусмотрено.
<...>