Довольно часто в практической деятельности организации возникают ситуации, когда на расчетном счете накапливаются значительные суммы свободных денежных средств. Чтобы снизить потери от их обесценения, организации осуществляют их вложения в другие финансовые активы: вложения в депозиты в банках, приобретение ценных бумаг и т.п. При этом возникают вопросы относительно правильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и их налогообложения. Рассмотрим наиболее типичные ситуации.

Согласно ст. 179 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее — БК) банковский вклад (депозит) — денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства во вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст. 181 БК).

Согласно ст. 183 БК договор банковского вклада (депозита) заключается в письменной форме, в том числе посредством использования систем дистанционного банковского обслуживания. В случае несоблюдения письменной формы договора банковского вклада (депозита) такой договор является ничтожным.

В соответствии со ст. 187 БК вкладополучатель выплачивает вкладчику проценты по вкладу (депозиту) в размере, определяемом договором банковского вклада (депозита). Размер процентов определяется:

·             либо в абсолютном числовом выражении (фиксированная годовая процентная ставка);

·             либо исходя из расчетной величины, привязанной к базовому показателю, в порядке, согласованном сторонами при заключении договора банковского вклада (депозита) (переменная годовая процентная ставка).

При этом согласно Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125 (далее — Инструкция № 125):

·             размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов (в том числе при закрытии счетов, передаче счетов, изменении процентной ставки), порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством (п. 52 Инструкции № 125);

·             начисление процентов может производиться исходя из условного (360) или фактического (365 или 366) количества дней в году (п. 53 Инструкции № 125);

·             проценты начисляются исходя из остатков по счетам в соответствии с порядком, предусмотренным в локальном правовом акте Национального банка, банков, и отражаются в бухгалтерском учете с учетом требований Инструкции № 125 (п. 54 Инструкции № 125).

Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления к вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита), и выплачиваются вкладчику ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита) (ст. 188 БК).

Налогообложение. Поскольку проценты для организации являются доходом, то необходимо исчислить суммы налога на прибыль. Согласно п. 1 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3.4 ст. 174 НК). При этом внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 2 ст. 174 НК).

Что же касается налога на добавленную стоимость (далее — НДС), то деньги, в том числе проценты по банковскому депозиту, не относятся к товарам и не облагаются НДС (п. 7.1 ст. 115 НК).

Бухгалтерский учет. Согласно п. 42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.11.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», к которому может быть предусмотрен субсчет 55-1 «Депозитные счета».

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету сч. 55 «Специальные счета в банках» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов. Списание средств со специальных счетов в банках отражается по дебету сч. 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту сч. 55 «Специальные счета в банках».

Банковский депозит относится к финансовым активам организации, операции по которым регулируются Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее — НСБУ № 74).

Как известно, финансовый инструмент — это договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации (ч. 1 п. 2 НСБУ № 74).

Финансовый актив — это актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица (ч. 1 п. 2 НСБУ № 74).

К финансовым активам относятся денежные средства, включая средства на банковских счетах, в том числе банковские депозиты. Основные свойства финансовых активов:

1.         не имеют реальной физической формы;

2.         представляют собой требования, которые могут быть обращены на реальное имущество субъектов хозяйствования, выпустивших тот или иной актив, — эмитентов акций и облигаций, заемщиков по договору займа и др.;

3.         имеют под собой правовую основу. Порядок их возникновения, обращения и погашения строго регламентируется действующими нормативными правовыми актами;

4.         характеризуются определенной степенью ликвидности, то есть способностью обращаться в денежную форму;

5.         имеют риск того, что владелец не сможет получить назад вложенные средства.

Для отражения расчетов с банком по начисленным и полученным процентам за хранение денежных средств на депозитном счете Инструкцией № 50 не предусмотрен отдельный счет. В связи с этим организация может использовать сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому она вправе открыть отдельный субсчет, закрепив выбранный вариант в учетной политике (абз. 3 п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З)).

Согласно абз. 13 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, причитающиеся к получению. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 25 Инструкции № 102).

Пример 1