Нередко организации для финансирования своей деятельности привлекают заемные средства. В данном материале рассмотрим порядок учета при налогообложении прибыли процентов по кредитам и займам в отдельных ситуациях.

При этом обратим внимание, что в 2019 году затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (п. 2.4 ст. 170 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (п. 2.9 ст. 171 НК).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом налога на добавленную стоимость (для банков — от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).

Вопрос 1

Может ли коммерческая организация учесть при налогообложении сумму начисленных процентов по полученному непросроченному кредиту (займу), направленному на погашение другого кредита (займа)?

В состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (абз. 2 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Как было отмечено ранее, в соответствии с п. 2.4 ст. 170 НК затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

Таким образом, сумма начисленных процентов по полученному непросроченному кредиту (займу), направленному на погашение другого кредита (займа), учитывается при налогообложении прибыли, поскольку такие проценты признаются расходами. При этом нужно, чтобы первоначальный кредит (заем), на погашение которого получен второй кредит (заем), имел производственное назначение (п. 1 ст. 169 НК, п. 1 ст. 170 НК).