Учитываются ли в составе прочих нормируемых затрат отчисления в ФСЗН, полученные в результате обложения налогом суммы оплаты дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день?

Нет, не учитываются.

Согласно ст. 158 Трудового кодекса Республики Беларусь работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, — постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день».

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·             затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·             нормируемые затраты.

В п. 1.7 ст. 171 НК определено, что в число нормируемых затрат входят помимо конкретно определенных затрат также и прочие затраты, в числе которых поименована и оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством (абз. 7 п. 2.1 ст. 171 НК). Таким образом, начисленная сумма оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день в целях исчисления налога на прибыль относится к прочим нормируемым затратам (п. 1.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков»).

Далее п. 3 ст. 171 НК определено, что совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК, с учетом налога на добавленную стоимость (для банков — от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК).

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

Поскольку в Перечне № 115 не поименованы суммы оплаты дополнительных отпусков, то на основании приведенных выше норм делаем вывод, что сумма оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Согласно п. 1, п. 2.5 ст. 170 НК затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. При этом страховые взносы в ФСЗН, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, принимаются в качестве затрат по производству и реализации. В состав внереализационных расходов (п. 3.34 ст. 175 НК) включаются страховые взносы в ФСЗН, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в п. 2.5 ст. 170 НК.