Законодательством о пенсионном обеспечении граждан в Республике Беларусь предусмотрена обязанность работодателя при приеме на работу пенсионера извещать об этом в пятидневный срок орган, осуществляющий пенсионное обеспечение. Однако по тем или иным причинам это требование не всегда соблюдается. Рассмотрим пример.

Ситуация

В организации работает пенсионер. Районным управлением по труду, занятости и социальной защите (далее — Управление) было выявлено, что по причине неуведомления о приеме на работу пенсионера произошла переплата пенсии в размере 1 521,22 руб., которая была списана в бесспорном порядке с расчетного счета организации.

Необходимо ли удерживать подоходный налог с этой суммы? Как отразить сумму переплаты пенсии, списанную со счета организации, в бухгалтерском и налоговом учете?

При приеме на работу пенсионера работодатель обязан известить об этом в пятидневный срок орган, осуществляющий пенсионное обеспечение. Суммы пенсии, излишне выплаченные в связи с невыполнением работодателем указанного требования, взыскиваются в пользу органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, по его распоряжению в бесспорном порядке с работодателей — юридических лиц и в судебном порядке с работодателей — физических лиц (ч. 1 ст. 93 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении») (далее — Закон № 1596-XII).

Бухгалтерский учет

1. Сумма переплаты пенсии, списанная со счета организации, не возмещается ответственным работником.

В бухгалтерском учете организации, где трудится пенсионер, денежное взыскание за невыполнение требований законодательства о пенсионном обеспечении в размере излишне выплаченной пенсии, списанной со счета организации и не возмещаемой ответственным работником, учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (ч. 1 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников отражаются на сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Причитающиеся к уплате штрафы, пени по расчетам по социальному страхованию и обеспечению отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Однако для расчетов по возврату сумм переплаты пенсии Управлению — органу, осуществляющему выплату пенсий за счет средств внебюджетного фонда, более корректно будет использовать отдельный субсчет к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к примеру свободный субсч. 76-8 (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

Сумма переплаты пенсии, списанная со счета организации и не возмещаемая виновным лицом, в бухгалтерском учете отражается записями:

2. Сумма переплаты пенсии, списанная со счета организации, по решению нанимателя возмещается ответственным работником, виновным в причинении работодателю ущерба (убытка).

В соответствии с  п. 57 Инструкции № 50 на субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба отражаются по дебету субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Внесение виновными лицами денежных средств для погашения задолженности отражается по дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба».

Удержание сумм из зарплаты виновных лиц в погашение задолженности отражается по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (п. 73 Инструкции № 50). Поэтому, по мнению автора, в данной ситуации использование сч. 94 не совсем корректно.

Следует принять во внимание, что сумма переплаты пенсии не может быть взыскана с работника-пенсионера по решению нанимателя, так как материальный ущерб в виде бесспорно списанной с организации суммы переплаты пенсии организация понесла не по вине работника-пенсионера, а по вине нанимателя, а именно по вине ответственного работника организации, обязанного сообщать в Управление о приеме на работу пенсионера. С этого работника наниматель в порядке, предусмотренном ст. 408 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК), вправе взыскать сумму ущерба.

Возмещение ущерба работником в размере, не превышающем трех его среднемесячных зарплат, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из зарплаты работника (ч. 1 ст. 408 ТК, п. 3.6 Декрета Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»).

Работник, причинивший ущерб нанимателю, может добровольно возместить его полностью или частично независимо от размера материальной ответственности и срока, истекшего после причинения ущерба (ч. 1 ст. 401 ТК, ч. 3 п. 11 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей»).

В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Если нанимателем принято решение о возмещении списанной с организации суммы переплаты пенсии ответственным работником, виновным в нанесении ущерба нанимателю, то в учете формируются следующие записи:

Налоговый учет

Подоходный налог. Пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств, освобождаются от налогообложения подоходным налогом (п. 3 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК). Поэтому сумма пенсии, выплаченная пенсионеру, в том числе работающему, не облагается подоходным налогом.

Кроме того, сумма излишне выплаченной по вине нанимателя пенсии не является доходом, полученным работником в организации, где работает пенсионер, подлежащим обложению подоходным налогом.

Следовательно, обязанности исчислять подоходный налог с излишне выплаченной и удержанной с нанимателя суммы пенсии у организации не возникает.

Налог на прибыль. При налогообложении прибыли не учитываются затраты организации в виде пеней, штрафов, иных санкций, перечисляемых в республиканский и местные бюджеты или в бюджеты государственных внебюджетных фондов (п. 1.6 ст. 173 НК).

Кроме того, организацией не учитываются при налогообложении иные, не указанные в  ст. 173 НК, затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (п. 1.22 ст. 173 НК).

Пенсии выплачиваются за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ст. 8 Закона № 1596-XII).

Поэтому сумма переплаты пенсии, списанная со счета организации в пользу Управления, осуществляющего выплату пенсий за счет внебюджетного фонда, как мера ответственности за невыполнение требований ч. 1 ст. 93 Закона № 1596-XII, не учитывается в затратах при налогообложении прибыли.

Данная сумма, уплаченная организацией, не может быть учтена и во внереализационных расходах организации (п. 3 ст. 173 НК).

В случае, когда нанимателем принято решение о возмещении ответственным лицом нанесенного ему ущерба в виде суммы переплаты пенсии, списанной со счета организации, сумма поступления в счет возмещения включается в состав внереализационных доходов на дату поступления сумм возмещения (п. 3.6 ст. 174 НК).

При этом возмещенная виновным работником сумма ущерба (убытка) организации учитывается во внереализационных расходах на дату поступления суммы возмещения в пределах этой суммы (п. 3.51 ст. 175 НК).