Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок расчетов посредством аккредитива, являются:

·             Банковский кодекс Республики Беларусь (далее — БК);

·             Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67 (далее — Инструкция № 67);

·             Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, принятые Международной торговой палатой в 1983 году, в редакции 2007 года, публикация МТП № 600 («UCP»), являющиеся правилами, которые применяются к любому документарному аккредитиву (включая резервные аккредитивы в той мере, в которой они могут быть к ним применены), если текст аккредитива четко свидетельствует о применении этих правил. Они являются обязательными для всех сторон, если иное прямо не выражено или исключено аккредитивом.

Аккредитив — обязательство банка

Аккредитив — это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива (ст. 254 БК).

Аккредитив представляет собой самостоятельное обязательство по отношению к обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи или иного договора, в котором предусмотрена эта форма расчетов. Для банков условия таких договоров не являются обязательными.

Сторонами по аккредитиву являются банк-эмитент и бенефициар:

·             банк-эмитент — банк, который открывает аккредитив по просьбе приказодателя или от своего имени;

·             бенефициар — сторона, в пользу которой открыт аккредитив (выдана банковская гарантия) (п. 2 Инструкции № 67).

В соответствии со ст. 264 БК аккредитив не зависит от существования, изменения либо прекращения обязательств между бенефициаром и приказодателем; в том случае, если аккредитив не исполнен, бенефициар вправе обратиться с соответствующими требованиями к приказодателю, если иное не следует из содержания требований бенефициара.

Таким образом, аккредитив — это соглашение между клиентом и банком-эмитентом, в силу которого банк обязуется по поручению клиента произвести оплату в адрес бенефициара после представления документов в соответствии с условиями аккредитива.

Поясним, что такое аккредитив, на простом примере. Допустим, поставщик и покупатель товара или услуги не испытывают достаточного доверия друг к другу, но намерены отгрузить товар (оказать услугу) и рассчитаться за это. Для обоюдной уверенности они привлекают к совершению сделки третье лицо — банк.

Покупатель дает своему банку указание перевести деньги поставщику после предоставления документов об отгрузке товара. В данной ситуации покупатель называется аппликантом, а его банк — эмитентом.

Банк принимает на себя обязательство и сообщает другому банку, обслуживающему поставщика, об условиях аккредитива.

Поставщик (получатель денег), в рамках сделки он определяется как бенефициар, предоставляет в свой банк документы, подтверждающие выполнение обязательства. Этот банк называется исполняющим.

Банк бенефициара получает с корреспондентского счета банка, открывшего аккредитив, оговоренную сумму. Банк, обслуживающий плательщика, списывает с его счета сумму аккредитива и вознаграждение за операцию. Сделка признается завершенной.

Банк, который передает бенефициару аккредитив, является авизующим банком (п. 2 Инструкции № 67).

Аккредитив может исполняться посредством:

·             платежа по предъявлении;

·             платежа с отсрочкой;

·             акцепта и оплаты или учета переводного векселя.

Виды аккредитивов. В соответствии со ст. 255–259 БК аккредитив может быть: безотзывным, подтвержденным; переводным; резервным.

Безотзывным аккредитивом является аккредитив, который не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара.

При безотзывном аккредитиве банк-эмитент обязан предоставить возмещение исполняющему банку, который осуществил платеж (принял обязательство платежа с отсрочкой, акцептовал и оплатил или учел переводной вексель), при представлении документов, соответствующих по внешним признакам условиям аккредитива, а также принять такие документы.

Если по просьбе банка-эмитента исполняющий банк подтверждает безотзывный аккредитив, то есть принимает дополнительное обязательство осуществить платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель либо совершить иные действия в соответствии с условиями аккредитива, такой аккредитив является подтвержденным аккредитивом.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Переводным аккредитивом является аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент (исполняющий банк) может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве.

Если аккредитив определен банком-эмитентом как переводный, он может быть переведен. Переводный аккредитив может быть переведен только один раз, если иное не оговорено в его тексте. Запрет на перевод аккредитива не означает запрета на уступку права требования причитающейся по нему суммы денежных средств.

Резервным аккредитивом является аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению) или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо обстоятельства (события).

К резервному аккредитиву применяются положения БК, относящиеся к банковской гарантии, если иное не предусмотрено условиями аккредитива.

Кроме того, в соответствии со ст. 266 БК аккредитив может быть внутренним, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают резиденты, или же международным, если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является нерезидентом.

При осуществлении операций по международным аккредитивам стороны руководствуются нормами международных договоров, международными правилами и обычаями в сфере аккредитивов, а также нормами применимого к международным аккредитивам права.

Открытие и исполнение аккредитива. Итак, покупатель и продавец договорились об использовании в расчетах аккредитива, грамотно сформулировали условия договора. Рассмотрим дальнейший порядок действий:

1.        представление заявления на открытие аккредитива. После заключения контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), в котором в качестве формы расчетов предусмотрен аккредитив, покупатель (приказодатель по аккредитиву) обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива При этом в контракте оговариваются основные условия аккредитива;

2.        предоставление денежных средств для исполнения аккредитива. Одновременно с передачей банку-эмитенту инструкций (заявление на открытие аккредитива) покупатель (приказодатель) предоставляет в банк денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива (ч. 2 ст. 260 БК).

При необходимости покупатель может обратиться в банк с просьбой открыть аккредитив с предоставлением отсрочки покупателю для перечисления покрытия. При заключении с банком договора на открытие такого аккредитива (договор на открытие непокрытого аккредитива) денежное покрытие предоставляется в банк в соответствии с оговоренным графиком, но не позднее наступления срока платежа по аккредитиву.

После получения от приказодателя (покупателя) всех необходимых документов и заключения договоров банк покупателя (банк-эмитент) открывает аккредитив — направляет соответствующее сообщение в банк продавца. Банк продавца сообщает об открытии аккредитива продавцу (бенефициару).

Таким образом, оплата бенефициару при исполнении аккредитива может производиться:

·          по предъявлении документов, предусмотренных аккредитивом (подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг), и других документов, предусмотренных условиями аккредитива;

·          в сроки, определенные условиями аккредитива (платеж с отсрочкой).

В некоторых случаях возможна оплата по аккредитиву до представления документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ и (или) оказание услуг;

3.        отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг). После получения уведомления об открытии аккредитива бенефициар (продавец) производит отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг);

4.        передача продавцом документов на отгрузку (выполнение работ, оказание услуг), оплата за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги).

Для получения оплаты за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги) продавец представляет пакет документов, указанных в аккредитиве, в исполняющий банк (банк продавца). Исполняющий банк в зависимости от условий аккредитива либо может быть уполномочен произвести оплату по аккредитиву, либо должен переслать представленные документы в банк-эмитент.

Аккредитив, открываемый для осуществления расчетов:

·          за товары, — должен предусматривать представление транспортного документа, подтверждающего отгрузку товара, или документа, подтверждающего прием-передачу товара экспедитору, или документа, подтверждающего прием-передачу товара представителю приказодателя, а при поставках на условиях CIP и CIF — также и страхового документа;

·          за работы и (или) услуги, — должен предусматривать представление документа, подтверждающего факт выполнения работ и (или) оказания услуг, подписанного приказодателем и бенефициаром или иным лицом, указанным в аккредитиве (п. 14 Инструкции № 67).

Банк-эмитент (подтверждающий банк) обязан осуществить платеж бенефициару только при представлении документов, по внешним признакам соответствующих условиям аккредитива. Банк-эмитент (подтверждающий банк) обязан рассмотреть документы и принять решение об их принятии или отклонении в течение 5 банковских дней, следующих за днем получения документов (ст. 261 БК).

После проверки документов банк производит оплату по аккредитиву (если документы оформлены с нарушением условий аккредитива, то оплата производится с предварительного согласия покупателя). Если представленные документы оформлены в полном соответствии с условиями аккредитива, то оплата по аккредитиву производится банком вне зависимости от мнения покупателя и условий предоставления им денежного покрытия по аккредитиву;

5.        передача банком документов на отгрузку (выполнение работ, оказание услуг) покупателю. После проведения платежа по аккредитиву ранее поступившие от продавца документы передаются покупателю.

Согласно ст. 265 БК обязательства банка-эмитента по аккредитиву прекращаются в случае:

·             исполнения аккредитива;

·             непредставления документов, соответствующих условиям аккредитива, в течение срока, на который был выставлен аккредитив;

·             отказа бенефициара от своих прав по аккредитиву;

·             отзыва банком-эмитентом аккредитива, если он определен как отзывный.

Механизм действия аккредитива следующий:

4.        покупатель и продавец заключают между собой договор, оговаривая поставку товара, его количество, качество и вид оплаты (посредством аккредитива);

5.        покупатель поручает своему банку (банку-эмитенту) открыть аккредитив в пользу продавца (за счет собственных средств или кредита банка);

6.        банк-эмитент направляет аккредитив авизующему банку;

7.        авизующий банк информирует продавца об открытии в его пользу аккредитива и о его условиях;

8.        после получения условий аккредитива продавец отправляет товар покупателю, если аккредитив соответствует требованиям заключенного договора;

9.        продавец передает авизующему банку пакет документов в соответствии с условиями аккредитива;

10.      авизующий банк проверяет представленные документы на соответствие условиям аккредитива и в установленные сроки пересылает документы в банк-эмитент;

11.      банк-эмитент после проверки документов производит оплату авизующему банку, который рассчитывается с продавцом;

12.      банк-эмитент дебетует счет покупателя и передает ему документы.

Бухгалтерский учет аккредитивов

Согласно ч. 1 п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов предназначен сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет денежных средств, перечисляемых по аккредитивам, осуществляется на счетах учета денежных средств — сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (п. 41, 42 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации-приказодателя производится следующая запись: ДЕБЕТ 60 — КРЕДИТ 51, 52 — отражено перечисление денежных средств покупателя (приказодателя) на счет по учету аккредитивов (п. 41, 42, 47 Инструкции № 50).

При этом перечисление денежных средств с текущего (расчетного) счета на счет расчетов по аккредитиву не является исполнением обязанности по оплате перед поставщиком (исполнителем).

Если аккредитив исполняется за счет полученного от банка-эмитента кредита, то в соответствии с  п. 51, 52 Инструкции № 50 используются счета учета кредитов — сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: ДЕБЕТ 60 — КРЕДИТ 66, 67 — отражено открытие аккредитива за счет заемных средств банка-эмитента.

Расчеты с бенефициаром (поставщиком, исполнителем) по полученным от него товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и погашению кредиторской задолженности должны учитываться на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно от учета расчетов с банком по перечислению средств на счет расчетов по аккредитивам и исполнению аккредитива.

Для этого может использоваться отдельный субсчет по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», например:

·         субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

·         субсчет 60-2 «Расчеты с банком по аккредитивам».

Исполнение обязательства по перечислению денежных средств бенефициару отражается в бухгалтерском учете приказодателя при списании денежных средств со счета расчетов по аккредитивам в пользу бенефициара следующей записью: ДЕБЕТ 60-1 — КРЕДИТ 60-2 — отражено исполнение аккредитива.

Аккредитив в белорусских рублях

Пример 1

Организацией-покупателем с организацией-поставщиком заключен договор поставки товара на сумму 50 000 бел. руб. В соответствии с договором расчеты производятся посредством аккредитива с платежом по предъявлении документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Аккредитив открыт 26.04.2021 на сумму 50 000 бел. руб. Товар отгружен 27.04.2021. Денежные средства перечислены поставщику (аккредитив исполнен) 30.04.2021.

В бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи.

1.     Аккредитив открывается и исполняется за счет средств покупателя:

2.     Аккредитив открыт за счет краткосрочного кредита банка:

В этом случае у покупателя возникает задолженность по обязательствам перед банком по погашению кредита, то есть на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» числится задолженность в сумме 50 000 бел. руб.

Пример 2

Покупателем с поставщиком заключен договор на поставку сырья для производства продукции на сумму 10 000 бел. руб.

В соответствии с договором поставки расчеты производятся посредством аккредитива до представления документов, подтверждающих отгрузку товаров. Аккредитив открыт 26.04.2021 на сумму 10 000 бел. руб. Денежные средства перечислены поставщику (аккредитив исполнен) 27.04.2021. Товар отгружен 28.04.2021.

В бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи: