Учет недостач и излишков при проведении инвентаризации |
Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете определен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180). Так, в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем сопоставления с данными бухгалтерского учета, проверки достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, выявление неучтенных или неиспользуемых активов с целью их постановки на учет или последующего списания или реализации и др. (п. 3 Инструкции № 180).
Инвентаризации подлежат не только активы и обязательства организации, числящиеся в бухгалтерском учете, находящиеся на балансе и хранящиеся непосредственно на складах организации, но также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) независимо от их местонахождения.
Согласно п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Пунктом 2 ст. 13 Закона № 57-З определены ситуации, при которых проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, а именно:
1. при реорганизации или ликвидации организации (перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством) (абз. 5 ч. 1 п. 6 Инструкции № 180);
2. перед составлением годовой отчетности в следующие сроки:
· основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) — не ранее 1 ноября;
· незавершенного производства и полуфабрикатов — не ранее 1 ноября;
· животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) — не ранее 1 ноября;
· денежных средств — не ранее 1 декабря;
· обязательств и других активов — не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180);
3. при смене материально ответственных лиц (инвентаризируется только то имущество, которое находилось на ответственном хранении у материально ответственного лица (п. 20 Инструкции № 180));
4. при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
5. при возникновении чрезвычайных ситуаций;
6. в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится инвентаризационной комиссией с оформлением протокола.
О регулировании выявленных при инвентаризации излишков и недостач активов и обязательств инвентаризационной комиссией вносятся предложения, которые оформляются протоколом, который, в свою очередь, представляется на рассмотрение руководителю организации для принятия соответствующего решения (ч. 3 п. 72 Инструкции № 180).
Пунктом 70 Инструкции № 180 определено, что стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством.
Излишки
Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).
Суммы же выявленных излишков инвестиционных активов включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).
Поскольку согласно п. 77 Инструкции № 180 результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем организации было принято решение о регулировании инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности, то выявленные излишки в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, когда руководитель принял решение о регулировании инвентаризационных разниц.
Также при обнаружении излишков необходимо составить первичный учетный документ, на основании которого излишки, будь то основное средство (далее — ОС), нематериальный актив (далее — НМА) или некие запасы, будут отражены у бухгалтерском учете, а именно:
· при выявлении излишков основных средств составляется акт о приеме-передаче ОС;
· при выявлении излишков НМА — акт о приеме-передаче НМА;
· первичный учетный документ, содержащий всю информацию, касающуюся выявленных в излишках запасов (п. 1 и 2 ст. 10 Закона № 57-З, п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»).
Стоимость излишков активов при принятии их к учету может определяться несколькими способами. Так, стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, при принятии их к бухгалтерскому учету определяется одним из двух вариантов:
· на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;
· организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (ч. 5 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, ч. 7 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
При самостоятельной оценке стоимости излишка активов при принятии их организацией к бухгалтерскому учету оценка производится комиссией, определенной руководителем, с составлением акта произвольной формы, в котором должна быть отражена степень износа оцениваемого актива (ч. 2 п. 39 Инструкции № 180).
Налог на прибыль при выявлении излишков. При исчислении налога на прибыль стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов на дату оприходования такого имущества в бухгалтерском учете (п. 3.13 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
НДС при выявлении излишков. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1.1 ст. 115 НК). Принятие на учет выявленных излишков любых активов реализацией не признается, поскольку в данной ситуации не происходит отчуждения таких активов (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК). Также при определении налоговой базы для расчета НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 120 НК). На основании изложенного, стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, не является объектом для исчисления НДС.
Пример 1
При проведении годовой инвентаризации выявлены излишки материалов, а именно 4 офисных стула. Согласно решению руководителя 02.12.2019 комиссией проведен мониторинг цен на аналогичные стулья на основании прейскурантов торговых организаций. Так, аналогичный товар в организациях торговли предлагается покупателю за 52 руб. Учитывая износ, установленный комиссией в акте в размере 40%, комиссией принято решение оценить данные стулья по 31 руб. с учетом износа.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Дата |
Содержание операции |
<...>