* Продолжаем разбираться, на что следует обращать внимание в первую очередь при проведении инвентаризации.

Проводите не только обязательную в соответствии с законодательством инвентаризацию, но и внезапную

Для организаций важно проведение не только инвентаризаций плановых в соответствии с учетной политикой, но и внезапных. К плановым инвентаризациям работники готовятся заранее, что может привести к тому, что отдельные факты нарушений законодательства со стороны работников будут не замечены при проведении инвентаризации.

Действующим законодательством Республики Беларусь не предусмотрена обязательная внезапная инвентаризация.

Однако согласно п. 4 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180), инвентаризация проводится в том числе и по решению руководителя организации.

Внезапные инвентаризации обычно устраиваются по инициативе руководства и проводятся нередко при наличии серьезных оснований для этого.

При проведении внезапной инвентаризации важно сохранить конфиденциальность до начала ее проведения.

 

Пример 1

По решению руководителя организации общественного питания была проведена внезапная инвентаризация в баре. Результаты инвентаризации показали, что имеются излишки спиртного.

Выявленные отклонения от данных бухгалтерского учета могут означать, что происходит обман клиентов бара.

 

Однако, вероятнее всего, это означает, что бармены продают через бар спиртное, купленное самостоятельно в розничной торговле, и при этом не пробивают выручку через кассовое оборудование (что неудивительно, так как клиенты не всегда требовательны к пробитию чеков на кассовом оборудовании). Это означает сокрытие выручки, нарушение правил наличного денежного обращения и ведения кассовых операций, нарушение оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Активы, учитываемые за балансом, подлежат инвентаризации

Согласно п. 5 Инструкции № 180 инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (в том числе полученные в пользование, арендованные и др.), следует составлять отдельные описи и сличительные ведомости (п. 24 и 71 Инструкции № 180).

Важность данного правила состоит в том, что организации следует четко знать, где ее собственные активы, а где активы, не принадлежащие организации.

В случае непроведения инвентаризации активов и обязательств, учитываемых за балансом, могут возникнуть путаница в учете активов, ошибки в определении излишков и недостач собственных активов и активов, не принадлежащих организации.

Для того чтобы инвентаризация активов, не принадлежащих организации, была корректной, важно вести правильный учет данных активов.

Забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом сч. 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Аналитический учет по забалансовому сч. 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Забалансовый сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение.

Имущество, принятое на ответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 по стоимости, указанной в первичных учетных документах.

Аналитический учет по забалансовому сч. 002 ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения (п. 80 Инструкции № 50).

Забалансовый сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости материалов заказчика, принятых в переработку). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом сч. 003 по стоимости, указанной в договорах.

Аналитический учет по забалансовому сч. 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения (п. 81 Инструкции № 50).

Забалансовый сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, и используется комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом сч. 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах.

Аналитический учет по забалансовому сч. 004 ведется по видам товаров и комитентам (п. 82 Инструкции № 50).

Забалансовый сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, полученного подрядчиком от заказчика для монтажа.

Аналитический учет по забалансовому сч. 005 ведется по отдельным объектам оборудования (п. 83 Инструкции № 50).

Забалансовый сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если в соответствии с законодательством они учитываются на балансе арендатора.

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на забалансовом сч. 011 по стоимости, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по забалансовому сч. 011 ведется по арендаторам и отдельным объектам основных средств (п. 88 Инструкции № 50).

Нередко организации используют личное имущество работников в служебных целях на основании ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК).

Согласно ст. 106 ТК работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

Важно отметить, что инвентаризация такого личного имущества, используемого в служебных целях, не производится, поскольку бухгалтерский учет такого имущества не ведется, так как оно фактически не передается организации в собственность, во владение либо пользование.

Не забудьте об инвентаризации драгоценных металлов и не нарушайте сроки ее проведения. Учитывайте особенности проведения инвентаризации драгоценных металлов

Пунктом 11 Инструкции № 180 определено, что особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (в том числе драгоценных металлов) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

В соответствии с п. 90 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее — Инструкция № 34), инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, обязательно проводится перед составлением годовой отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится не реже одного раза в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей.

Количество инвентаризаций может быть увеличено руководителями организаций по их усмотрению.

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в том числе электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

При строительстве объекта инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в принятых в монтаж полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, обеспечивает руководство строящегося объекта (п. 92 Инструкции № 34).

На ценности, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, находящиеся на ответственном хранении, арендованные (лизинг) или полученные для переработки, составляются отдельные описи. Один экземпляр инвентаризационной ведомости (описи) высылается владельцу ценностей или арендодателю (п. 93 Инструкции № 34).

Состав комиссии для проведения инвентаризации драгоценных металлов имеет свои особенности. Так, для проведения инвентаризации приказом руководителя организации или его заместителя создается комиссия из числа работников организации при обязательном участии главного бухгалтера либо лица, исполняющего его обязанности. Этим же приказом устанавливаются порядок, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности (п. 95 Инструкции № 34).

Напомним, что согласно п. 11 Инструкции № 180 в общем случае предусмотрено, что центральные инвентаризационные комиссии (в крупных организациях) создаются в составе главного бухгалтера или его заместителя (руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет). Таким образом, если в общем случае в составе инвентаризационной комиссии может быть и заместитель главного бухгалтера, то при инвентаризации драгоценных металлов обязательно участие главного бухгалтера.

Однако п. 95 Инструкции № 34 предусмотрено также следующее. В организациях, где из-за большого объема работ одной инвентаризационной комиссии недостаточно, назначаются центральная и рабочие комиссии, на которые возлагается проведение инвентаризации в отдельных подразделениях. В состав рабочих комиссий в обязательном порядке включаются работники бухгалтерии организации, специалисты (мастер, технолог, работник службы технического контроля, экономист, бухгалтер, контролер отдела режима, при необходимости и работники других служб) подразделения, в котором проводится инвентаризация. Работа рабочих комиссий организуется и контролируется центральной комиссией. Возглавляют рабочие комиссии руководители подразделений, а центральную — руководитель организации или его заместитель.

Результаты инвентаризации должны быть рассмотрены и утверждены руководителем организации, которым были назначены комиссии, в течение 10 дней после ее проведения.

Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней при инвентаризации определяется путем взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб. Ценности предъявляются комиссии материально ответственным лицом.

Изделия из драгоценных металлов, масса которых может быть определена взвешиванием (лабораторная посуда и т.п.), подвергаются обязательному взвешиванию с составлением актов на изменение массы и отражением результатов в первичных учетных документах (п. 99, 99¹ Инструкции № 34).

При проведении инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях, взвесить которые не представляется возможным, устанавливается по учетным данным или нормам расхода на детали (изделия) и при необходимости с учетом процента их готовности (п. 100 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки их в натуре устанавливается по паспортам или другим учетным документам, а их отсутствие — по нормативно-справочной документации (перечням, справочникам) или комиссионно (п. 101 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной, технической документации, документов поставщиков или данных входного контроля (п. 102 Инструкции № 34).

Сведения о драгоценных металлах и драгоценных камнях и изделиях, их содержащих, а также ломе и отходах, переданных в другие организации на переработку или находящиеся в пути, но числящиеся на учете организации, проверяются по учетным документам, и результаты проверки оформляются отдельной описью (п. 103 Инструкции № 34).

При инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются формы согласно приложениям 1–3 или формы, установленные локальными правовыми актами, которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам (п. 105 Инструкции № 34).

Важно отметить, что организациям можно применять упрощенный вариант определения содержания драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств. Так, организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п. 34 Инструкции № 34).

В случае, когда содержание драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, будет определено после их списания и в учетных документах учинена запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», при инвентаризации этих материальных ценностей в инвентаризационных описях учиняется запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п. 106 Инструкции № 34).

 

Пример 2

Учетной политикой организации предусмотрены следующие сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год:

·             основных средств (оборудование, инструменты) — на 01.12.2021;

·             драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах, — на 31.12.2021.

 

Применяемый организацией подход противоречит законодательству и говорит о формальном проведении инвентаризации. Инвентаризацию драгоценных металлов следует проводить одновременно с инвентаризацией основных средств.

Соблюдайте технологию проведения инвентаризации. По возможности успейте за один день

Руководитель организации несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (п. 18, 19 Инструкции № 180).

Важным является то, что при инвентаризации проводится сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, а не наоборот. В таком случае снижается вероятность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.

При проведении инвентаризации следует принимать во внимание наличие возможности видеонаблюдения, организацию пропускного режима на склад и другие объекты, возможность проведения инвентаризации ночью, правильность оформления договоров с материально ответственными лицами и т.д.

Одно из главных правил инвентаризации — по возможности успеть провести инвентаризацию за один день и без перерывов. На крупных складах торговых организаций инвентаризацию целесообразно проводить ночью.

Если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (п. 26 Инструкции № 180).

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По активам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов поставщика. При этом обязательной проверке в натуре (на выборку) подлежит часть этих активов.

Определение веса (или объема) навалочных материалов, метизной продукции допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, взвешивания и т.п.

При инвентаризации большого количества весовых активов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи (п. 22 Инструкции № 180).

Как показывает практика, с увеличением срока проведения инвентаризации повышаются и риски получения некорректных результатов работы. Вероятность последних возрастает в случае, если складские помещения не опечатаны перед ночным перерывом при проведении инвентаризации.

 

Пример 3

Организация имеет два склада, расположенных в одном городе через дорогу. В состав рабочей инвентаризационной комиссии был включен работник бухгалтерии, командированный в город проведения инвентаризации из другой местности. Окно номера в гостинице, в которой проживал работник, командированный в место проведения инвентаризации, выходило на склады и дорогу, через которые находились склады. На обоих складах числилась идентичная продукция. После проведения инвентаризации на первом складе он не был опечатан, и работник бухгалтерии организации увидел, как в ночное время товар вручную и на тележках переносился (перевозился) с первого склада на второй. Естественно, инвентаризация на первом складе была проведена повторно с опечатыванием на ночной перерыв, были выявлены недостачи в больших суммах. Однако лишь счастливый случай (для организации, но не для материально ответственных лиц) в нашей ситуации помог выявить недостачу, поскольку технология проведения инвентаризации не была соблюдена.

 

Важными для соблюдения технологии проведения инвентаризации являются нормы п. 21 Инструкции № 180, согласно которым до начала проверки фактического наличия активов приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию (бухгалтеру).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение активов или доверенности на получение активов, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.

Также необходимо учитывать нормы п. 49 Инструкции № 180, согласно которым оборотные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.

Эти оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую внесены эти ценности.

Изучите досконально причины излишков и недостач. Нередко недостача — это то, что украли, излишки — то, что украдут

Причин возникновения недостач и излишков может быть множество:

·             списание материалов по нормам, а не по факту;

·             неверные нормы расхода материалов;

·             отсутствие контроля над действиями работников;

·             халатность;

·             мошенничество и др.

Организации важно определиться с причинами недостач и излишков. Итоги инвентаризации могут указывать на то, что у организации более серьезные проблемы, чем выявленные расхождения.

Излишки активов — это тоже собственность организации, однако их неучтенность может создать впечатление, что они ничьи, и привести к соблазну того, что данные активы можно присвоить себе.

 

Пример 4

У организации, по данным бухгалтерского учета, по сч. 10 «Материалы» с 01.01.2020 имеются остатки бетона на сумму 20 000 руб. По результатам инвентаризации запасов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год, 2021 год отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено.

 

Бетон — это искусственный каменный строительный материал, получаемый в результате формования и затвердевания рационально подобранной и уплотненной смеси, состоящей из вяжущего вещества (цемента или др.), крупных и мелких заполнителей, воды. В ряде случаев может иметь в составе специальные добавки, а также не содержать воды (например, асфальтобетон).

Сырой бетон после приготовления и укладки должен быть как можно быстрее уплотнен. Данный материал не может храниться продолжительное время. Его наличие может свидетельствовать о том, что у организации не списаны материалы, произведена кража материалов и др.

Конкретную причину наличия данного материала и дальнейшие действия организации необходимо определить на основании реально проведенной инвентаризации.

 

Пример 5

Организация-изготовитель заключила договор с покупателем на изготовление из собственного сырья (металла) и поставку продукции. К договору поставки имеется комплектовочная ведомость. При списании металла организация применяет самостоятельно разработанные нормы, утвержденные управляющим организации. Данные нормы указаны в ведомостях расхода материалов в момент их списания отдельно по каждому элементу изделия. Все количество нормативно образующихся отходов приходуется под отчет начальника участка, в производстве у которого образовались данные отходы. Во всех актах на списание материалы списываются строго по норме, фактический расход не указывается, отклонения не выводятся. В ходе инвентаризации отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено.

 

Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации.

Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50).

Таким образом, на расходы должна относиться себестоимость фактически использованных на производство материалов, а не нормативно определенная величина.

Организации необходимо провести реальную инвентаризацию материалов на основании гл. 5 Инструкции № 180.

Отметим, что в компетенцию рабочих инвентаризационных комиссий входит в том числе и получение от материально ответственных лиц объяснительных записок, в частности и о причинах выявленных инвентаризацией излишков (абз. 4 ч. 5 п. 12 Инструкции № 180).

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях фиксируются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения у материально ответственных лиц (ч. 2 п. 70 Инструкции № 180).

Правильно проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской заложенности. Условия договоров имеют большое значение

К инвентаризируемым активам относится среди прочих активов дебиторская задолженность.

К инвентаризируемым обязательствам организации относится среди прочих обязательств кредиторская задолженность.

Согласно п. 62 Инструкции № 180 инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19 к Инструкции № 180.

Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с изучения условий договоров. Нередко дебиторская и кредиторская задолженность организаций образуются за счет того, что первичные учетные документы контрагенты оформляют в суммах, отличных от предусмотренных договором, и если не проводить реальную инвентаризацию задолженности, организация может понести убытки в результате действий контрагентов.

 

Пример 6

Организация в июле 2021 г. оприходовала на сч. 41 «Товары» товары, полученные по договору поставки. Цены на товары указаны в договоре купли-продажи (общая сумма 40 000 руб.), однако в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 на получение товаров были указаны иные цены (по вине поставщика) (общая сумма 41 250 руб.). При приемке товаров информация о ценах на товары сверена не была, так как приемка велась по количеству и качеству. В бухгалтерском учете товары были оприходованы по ценам, указанным в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, однако в ходе инвентаризации расчетов, проведенной в декабре 2021 г. по состоянию на 01.11.2021, было выявлено несоответствие условиям договора купли-продажи (в бухгалтерском учете числилась кредиторская задолженность по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 1250 руб., которой не должно было быть).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, если иное не предусмотрено законодательством (п. 1 ст. 455 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

 

В данной ситуации произошла ошибка, которую следует исправить.

С учетом норм Инструкции № 50 организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки (декабре 2021 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета записи:

ДЕБЕТ 41 «Товары»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1250 руб., на сумму, излишне отнесенную на стоимость товаров (сторнировочные записи);

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

КРЕДИТ 41 «Товары» — на сумму, излишне отнесенную на себестоимость реализованных товаров (сторнировочные записи). Данная запись составляется, если товары были уже реализованы.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость (далее — НДС) (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено в гл. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК), принимают к вычету в порядке, установленном ст. 132 и 133 НК, сумму НДС, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 22 ст. 133 НК).

В месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем излишне полученная и принятая к зачету сумма НДС будет отражаться в бухгалтерском учете организации с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41:

ДЕБЕТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, излишне предъявленную продавцом (сторнировочная запись);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

КРЕДИТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — на сумму НДС, излишне принятую к зачету (сторнировочная запись).

Необходимо отметить, что поскольку в данных накладных ТТН-1 была допущена ошибка, то в накладные следует внести исправления.

Частью 7 п. 2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, предусмотрено, что после отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разд. I «Товарный раздел» 1-го и 2-го экземпляров накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)».

По общему правилу в первичном учетном документе (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждаются Национальным банком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности (должностей), фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством (п. 1.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности имеет особенности в части даты, на которую она проводится, и указания данных в актах инвентаризации.

 

Пример 7