Четыре примера, когда не нужно создавать ЭСЧФ |
Руководство многих компаний, наряду с планированием производственной деятельности организации, уделяет большое внимание выстраиванию внутрикорпоративных коммуникаций. Такая политика, по мнению руководства, способствует повышению эффективности деятельности организации. Ежегодно проводятся корпоративные мероприятия, связанные с годовщиной создания организации, с празднованием Нового года, мероприятия оздоровительного характера. Понятно, что данные действия руководства направлены на поддержание благоприятного психологического и морального климата в коллективе, но у бухгалтера в связи с этим могут возникнуть некоторые вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость (далее — НДС). Может ли предприятие в приведенных ниже ситуациях принять к вычету входной НДС и каков порядок его исчисления в этих случаях?
Ситуация 1
Предприятие организует и оплачивает для своих работников оздоровительное мероприятие в агроусадьбе за городом. Там организация планирует провести соревнования по спортивному ориентированию, сплав на байдарках по реке.
Проведение мероприятия оформлено приказом руководителя, составлена программа проведения мероприятия, смета расходов, оплачено питание работников, составлен список участников. Стоимость двухдневного пребывания в агроусадьбе согласно предоставленному акту оказанных услуг составила 3 000 руб., в том числе НДС (20%) — 500 руб.
В данном случае имеет место корпоративное мероприятие. Такого рода мероприятия оформляются приказом руководителя, составляется программа проведения, смета расходов, согласовываются списки участников. Услуги оплачиваются не индивидуально для работников, а в рамках проведения мероприятия. Иными словами, имеет место факт собственного потребления организацией услуг непроизводственного характера.
В данной ситуации суммы входного НДС по полученной услуге пользования агроусадьбой в процессе корпоративного мероприятия принимаются к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, выставленных продавцом услуг и подписанных электронной цифровой подписью организацией в установленном законодательством порядке (п. 2.1, ч. 1 п. 3, абз. 2 п. 51, п. 61 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 106 НК входной НДС организация вправе отнести на увеличение стоимости вышеназванных услуг. Объекта для обложения НДС в части стоимости оплаченного мероприятия у организации не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (отчуждения (передачи)) своим работкам услуг агроусадьбы (п. 1 ст. 31, п. 1.1.3 ст. 93 НК). Соответственно, у организации нет обязанности создавать ЭСЧФ (п. 7 ст. 1061 НК).
Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с поставщиками, исполнителями за оказанные услуги, поставленные товары предназначен сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Причитающиеся к оплате входные суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 21 Инструкции № 50).
Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются стоимость денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие расходы по текущей деятельности. Таким образом, расходы на проведение мероприятия в бухгалтерском учете организации будут отражаться как расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
На основании изложенного входной НДС по услуге предоставления агроусадьбы принимается к вычету в общеустановленном порядке, и в бухгалтерском учете организации будет сделана запись: ДЕБЕТ 90-10 — КРЕДИТ 60 — 2 500 руб. и ДЕБЕТ 18 — КРЕДИТ 60 — 500 руб.
Ситуация 2
<...>