Статьи журнала «Налоговый вестник»

Доплаты за работу в выходные и праздники в составе нормируемых затрат

Доплаты за работу в выходные и праздники в составе нормируемых затрат |

Автор Наталья Борисенко, аудитор Наталья Борисенко, аудитор
Номер № 09/2020
Количество просмотров 379
Автор доплата, доплата, выходной, выходной, праздник, праздник, зарплата зарплата
Доплаты за работу в выходные и праздники в составе нормируемых затрат

На практике складываются ситуации, когда работника необходимо привлечь к работе в выходной или праздничный день. За работу в таких ситуациях законодательством предусмотрена доплата. Начисление этих доплат необходимо не только грамотно отразить на счетах бухгалтерского учета, но и правильно учесть при налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при налогообложении прибыли учитываются затраты:

·             признаваемые экономически обоснованными;

·             отраженные в бухгалтерском учете.

К таким затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·             затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·             нормируемые затраты (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).

В состав нормируемых затрат входят затраты, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм, определенных законодательством (например, командировочные расходы, затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, и др.), а также прочие затраты (п. 1 ст. 171 НК). НК определено, что совокупный размер прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества (с учетом налога на добавленную стоимость (далее — НДС)) (п. 3 ст. 171, п. 3.18 ст. 174 НК).

В состав прочих затрат включаются в том числе доплаты и компенсации, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер (абз. 4 п. 2.1 ст. 171 НК). Доплата за работу в выходной или праздничный день относится к прочим нормируемым затратам.

За каждый час работы в государственные праздники, праздничные и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, производится доплата:

1.        работникам со сдельной оплатой труда — не ниже сдельных расценок;

2.        работникам с повременной оплатой труда — не ниже часовых тарифных ставок (тарифных окладов), окладов.

Конкретный размер доплаты устанавливается трудовым договором и (или) локальным нормативным правовым актом (далее — ЛНПА) (ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее — ТК). Иными словами, нижний порог доплаты определен трудовым законодательством, верхний порог наниматель может устанавливать самостоятельно исходя их своих финансовых возможностей и экономической целесообразности.

Также за работу в выходные дни взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха. Если работа в государственные праздники и праздничные дни выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику по его желанию помимо доплаты предоставляется другой неоплачиваемый день отдыха (ст. 69 ТК).

Рассмотрим на примере расчет доплаты за работу в выходной день, если работнику установлен оклад.

 

Пример

Месячный тарифный оклад работника складывается из тарифного оклада с учетом повышения по контракту в соответствии с абз. 3 п. 2.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» и составляет 1 000 руб. Работнику установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя.

В ЛНПА организации определено, что доплата за работу в выходной день производится в размере часовой тарифной ставки за каждый час работы, при этом расчет часовой тарифной ставки производится исходя из месячного тарифного оклада и среднемесячной нормы рабочего времени, с учетом устанавливаемой ежегодно расчетной нормы рабочего времени.

Организация вправе установить иной порядок определения часовой тарифной ставки, например, исходя из месячного тарифного оклада и нормы рабочего времени (в часах) соответствующего месяца.

В феврале 2020 г. работник привлекался к работе два выходных дня и отработал при этом 16 часов.

 

Произведем расчет оплаты труда за это время.

1.        Рассчитаем среднемесячную расчетную норму рабочего времени в 2020 году.

Она равна 169,33 часа (2 032 ч. / 12 мес., где 2 032 ч. — расчетная норма рабочего времени на 2020 год для пятидневной 40-часовой рабочей недели (п. 1 постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.11.2019 № 52 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2020 год»)).

2.        Норма рабочего времени в феврале 2020 г. составляет 160 часов, таким образом, за работу в выходные дни работнику должно быть начислено:

·            зарплата по тарифу — 100 руб. (1 000 руб. / 160 ч. × 16 ч.);

·            доплата за работу в выходной день — 94,49 руб. (1 000 руб. / / 169,33 ч. × 16 ч.).

Оплата труда за работу в выходные дни составила 194,49 руб. (100 руб. + 94,49 руб.).

В налоговом учете заработная плата по тарифу за работу в выходной день в размере 100 руб. отражается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и в полном размере учитывается при налогообложении прибыли. Поскольку доплата в размере 94,49 руб. в организации установлена в минимальном размере, определенном законодательством, то отражается, как и зарплата по тарифу, в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и в полном размере учитывается при налогообложении прибыли.

Если бы в организации за работу в выходной день была установлена доплата в размере 1,5 часовой тарифной ставки за каждый час работы, то доплата работнику за работу в выходной день составила бы 141,74 руб. (1,5 × (1 000 руб. / 169,33 ч. × 16 ч.)).

В этом случае доплата в размере 94,49 руб. отражалась бы в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и в полном размере учитывалась бы при налогообложении прибыли, а доплата в размере 47,25 руб. (141,74 руб. – 94,49 руб.) отражалась бы в составе прочих нормируемых затрат. Напомним, что совокупный размер прочих нормируемых затрат для учета при налогообложении прибыли не должен превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества (с учетом НДС) (п. 3 ст. 171, п. 3.18 ст. 174 НК).

В бухгалтерском учете доплаты за работу в выходные и праздничные дни учитываются в составе расходов на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемой деятельности организации, а также трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (п. 9–12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102), и отражаются на счетах бухгалтерского учета затрат на производство или расходов на реализацию 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (п. 23, 26–28, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п. 2 ст. 39 НК). Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 39 НК).

Рассмотрим порядок определения совокупного размера учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат на примере (данные приведены условно).

I квартал 2020 года:

1.     выручка с учетом НДС (п. 3 ст. 171, п. 3.18 ст. 74 НК) составляет 100 000 руб.;

2.     1% от выручки — 1 000 руб.;

3.     прочие нормируемые затраты за I квартал 2020 года составили 1 500 руб.;

4.     поскольку 1% от выручки в размере 1 000 руб. меньше, чем сумма прочих нормируемых затрат за I квартал 2020 г., то при налогообложении налогом на прибыль за I квартал 2020 г. прочие нормируемые затраты учитываются только в сумме 1 000 руб. Оставшаяся сумма прочих нормируемых затрат в размере 500 руб. (1 500 руб. – 1 000 руб.) не будет учитываться при налогообложении налогом на прибыль в I квартале 2020 г.

II квартал 2020 года:

1.          выручка с НДС за II квартал составила 120 000 руб., с начала года — 220 000 руб. (100 000 + 120 000);

2.          1% от выручки с начала года — 2 200 руб.;

3.          прочие нормируемые затраты за II квартал 2020 г. составили 400 руб., с начала года — 1 900 руб. (1 500 + 400).

Поскольку 1% от выручки, равный 2 200 руб., больше, чем 1 900 руб., то при налогообложении налогом на прибыль за I–II кварталы 2020 года прочие нормируемые затраты будут учитываться в сумме 1 900 руб., то есть в полном размере, в том числе и не учтенные в I квартале затраты в сумме 500 руб. (п. 1 ст. 185 НК).

 

<...>


Полный текст документа находится в платном доступе только для зарегистрированных пользователей. Если у Вас уже есть доступ, пожалуйста, войдите в систему.

Войдите под своей учетной записью

Поделиться в соцсетях:




Свежие статьи на портале

3. Информация для самозанятых лиц! |

С 1 января 2019 года появилась возможность самозанятым лицам в соответствии с законодательными актами участвовать в обеспечении своего пенсионного будущего. Самозанятыми являются лица, занятые видами деятельности, указанными в перечне видов деятельности, не относящихся к предпринимательской, который содержится в 1-й статье Гражданского кодекса.

5. Разъяснение МНС об учете топлива при исчислении налога на прибыль |

Министерство по налогам и сборам в связи с вступлением в силу 13.08.2020 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» письмом от 15.09. 2020 № 2-2-10/01946-1 разъясняет следующее в части исчисления налога на прибыль организациями.


7. Скорректирована статотчетность о просроченной задолженности по зарплате |

Отчет 12-т (задолженность) должны ежемесячно представлять не только юрлица – должники, но и организации, у которых нет просроченной задолженности по зарплате.
При отсутствии просроченной задолженности по заработной плате по строке 01 в графе 1 отчета следует проставлять ноль.

8. Льготы по земельному налогу, предоставляемые физическим лицам |

В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), далее – НК, налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

10. Включение курсовых разниц в состав затрат либо внереализационных расходов у генподрядчика |

В бухгалтерском учете генерального подрядчика стоимость работ согласно актам сдачи - приемки работ, в том числе сумма налога на добавленную стоимость (далее-НДС) на счете 18 отражается исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перечисления денежных средств, к примеру, 20000 руб. на 20.07.2020. В ЭСЧФ по НДС, сумма НДС указана исходя из курса иностранной валюты, действовавшего на дату получения предварительной оплаты, к примеру, 19800 руб. на 22.07.2020.
Правомерно ли включение образовавшейся разницы в сумме 200 руб. (20000 руб. - 19800 руб.) в состав затрат либо внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль?