Выплата заработной платы в натуральной форме |

В некоторых организациях в условиях пандемии коронавируса и финансового кризиса для предотвращения увольнения работников в связи с сокращением их численности или штата, предотвращения перехода на неполное рабочее время или избежания задолженности перед работниками наниматели принимают решение о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанной формой оплаты). Рассмотрим, как правильно оформить выплату работникам заработной платы частично продукцией предприятия.
Правовое регулирование оплаты труда в натуральной форме
Согласно ч. 1 ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Заработная плата работника максимальным размером не ограничивается (ч. 2 ст. 57 ТК).
По общему правилу заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь (ч. 1 ст. 74 ТК), но с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). При этом натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи (ч. 2 ст. 74 ТК).
Трудовое законодательство разрешает выплату заработной платы в следующих трех формах:
1. денежной;
2. натуральной;
3. смешанной (одна часть — в деньгах, вторая часть — в натуре).
Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 и включает в себя следующие позиции:
1. нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;
2. лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;
3. алкогольные напитки;
4. табачные изделия;
5. наркотические вещества;
6. непищевая спиртосодержащая продукция, в том числе парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от 7 % и выше;
7. драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;
8. взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.
Налогообложение заработной платы в натуральной форме
При налогообложении не учитываются в числе прочих затрат выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, предусмотренные в п. 1.3 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 199 НК).
При получении плательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется организациями и ИП самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК (ч. 1 п. 1 ст. 200 НК).
При получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется согласно ч. 2 п. 1 ст. 200 НК.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относится оплата труда в натуральной форме (п. 2.3 ст. 200 НК).
Дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, как день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме (п. 1.2 ст. 213 НК).
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда социальной защиты населения являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
В заработок для исчисления пенсии включаются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающего гражданина по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплаты застрахованному лицу, подлежащему обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доходы физического лица, самостоятельно уплачивающего обязательные страховые взносы в бюджет фонда, на которые согласно законодательству о государственном социальном страховании начислялись и из которых уплачивались обязательные страховые взносы в указанный бюджет (ч. 1 ст. 58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»). Натуральные выплаты учитываются исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период.
Алгоритм действий нанимателя при выплате заработной платы в натуральной форме
Шаг 1 |
Принятие нанимателем решения о выплате части заработной платы в натуральной форме |
↓ |
Шаг 2 |
Внесение изменений или дополнений в локальные правовые акты |
↓ |
Шаг 3 |
Внесение изменений в трудовой договор |
↓ |
Шаг 4 |
Установление стоимости товаров, выдаваемых вместо денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой |
↓ |
Шаг 5 |
Получение согласия работника на выплату части заработной платы в натуральной форме |
↓ |
Шаг 6 |
Издание приказа о выдаче части заработной платы в натуральной форме |
Теперь рассмотрим каждый шаг детально.
Шаг 1. Принятие нанимателем решения о выплате части заработной платы в натуральной форме
Натуральная оплата труда — это получение работником в качестве заработной платы собственной продукции организации, товаров, приобретенных для продажи, или других товарно-материальных ценностей, находящихся на балансе.
При наличии денежных средств на выплату зарплаты организации редко прибегают к такому способу. Прежде всего это объясняется возникновением дополнительной налоговой нагрузки. В связи с недостаточностью денежных средств на выплату зарплаты в условиях пандемии коронавируса и финансового кризиса инициатива по введению смешанной формы оплаты, как правило, исходит от руководителя организации, главного бухгалтера или руководителя структурного подразделения.
Первоначально следует выяснить мнение работников о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (например, в форме опроса или беседы с ними), потому что такая замена допускается только с согласия работника. После получения предварительного согласия руководитель организации или иное уполномоченное должностное лицо организации может принять решение о введении смешанной формы оплаты.
Шаг 2. Внесение изменений или дополнений в локальные правовые акты
В том случае, если в действующих в организации ЛПА, регламентирующих порядок оплаты труда работников (коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и др.), отсутствует условие о возможности смешанной формы оплаты труда, следует внести в них соответствующее изменение или дополнение.
Предусмотренное в ЛПА условие о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой будет распространяться на всех работников организации при их согласии.
Пример формулировки дополнения в локальном правовом акте
...
11. Наниматель обязуется:
…
11.3. Выплачивать заработную плату в денежной форме. Полная или частичная выплата заработной платы в натуральной форме может вводиться Нанимателем с соблюдением требований законодательства только по согласованию с профсоюзным комитетом по письменному заявлению работников.
Для получения согласия работника на замену денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная формы оплаты) в конце текста ЛПА целесообразно, чтобы работник поставил свою подпись после соответствующей записи.
Пример письменного согласия работника на замену денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой
…
Согласен с заменой денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная формы оплаты).
Мастер Петрович В.И.Петрович
19.03.2021
Также в организации нужно разработать формы документов, которые необходимы при использовании натуральной формы оплаты: ведомость на выплату натуральной оплаты, расчетный листок и др. При этом лицевые счета (расчетные листки) по начислению заработной платы работникам наниматель должен хранить 75 лет (п. 183 Перечня типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения (приложение 1 к постановлению Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 № 140).
Шаг 3. Внесение изменений в трудовой договор
Трудовой договор может быть изменен только с согласия сторон, если иное не предусмотрено ТК (ч. 4 ст. 19 ТК).
Возможность замены выплаты заработной платы полностью или частично натуральной оплатой также предусмотрена в п. 13 примерной формы трудового договора, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 27.12.1999 № 155, и в п. 8 примерной формы контракта нанимателя с работником, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.08.1999 № 1180. В этом случае в трудовом договоре (контракте) необходимо привести перечень товаров, которыми будет производиться натуральная оплата, и указать их денежное выражение.
При отсутствии в трудовом договоре (контракте) возможности замены денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты) следует оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (контракту).
Примерная форма дополнительного соглашения к трудовому договору о замене денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная формы оплаты)
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ № 1
к трудовому договору от 20.01.2020 № 51
г. Минск 19 марта 2021 г.
Общество с ограниченной ответственностью «Эридан», именуемое в дальнейшем Наниматель, в лице директора Кравцова Александра Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны и мастер Некрасов Николай Петрович, именуемый в дальнейшем Работник, с другой стороны заключили дополнительное соглашение о нижеследующем:
1. Изложить подпункты 13.1–13.4 пункта 13 трудового договора от 20.01.2020 № 51 в следующей редакции:
«13. Формы выплаты заработной платы.
13.1. Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь.
13.2. С согласия работника допускается замена денежной оплаты частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты) мясной продукцией, которую производит ООО «Эридан», а именно мясом замороженным и мясными полуфабрикатами, которая в денежном выражении составляет 350 (триста пятьдесят) рублей.
13.3. Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.
13.4. Натуральная оплата не может производиться товарами, перечень которых утверждается Правительством Республики Беларусь.».
2. Настоящее соглашение является неотъемлемой частью трудового договора от 20.01.2020 № 51, составлено в двух экземплярах, один хранится у Работника, другой — у Нанимателя.
НАНИМАТЕЛЬ РАБОТНИК
Кравцов А.И.Кравцов Некрасов Н.П.Некрасов
Шаг 4. Установление стоимости товаров, выдаваемых вместо денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой
<...>