История одной проверки: отражение операций по начислению дивидендов |
В марте 2020 г. ООО начислило своему учредителю дивиденды в размере 80 000 руб. Подоходный налог по ставке 13% от этой суммы составил 10 400 руб. На карт-счет учредителя перечислена сумма 69 600 руб. В апреле бухгалтер обнаружила, что в марте допущена ошибка и необходимо было начислить дивиденды в размере 50 000 руб. Подоходный налог с суммы 50 000 руб. составил бы 6 500 руб. На карт-счет нужно было перечислить 43 500 руб. В апреле учредитель вернул на расчетный счет разницу между первоначальной ошибочно перечисленной суммой и откорректированной суммой дивидендов к получению в размере 26 100 руб.
В учете организации указанные хозяйственные операции отражены следующим образом:
Таблица 1
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Март 2020 г. |
||||
1 |
Начислены дивиденды |
84 |
70 |
80 000 |
2 |
Удержан подоходный налог (80 000 × 13%) |
70 |
68-4 |
10 400 |
3 |
Дивиденды перечислены на карт-счет учредителя (80 000 – 10 400) |
70 |
51 |
69 600 |
4 |
Подоходный налог перечислен в бюджет |
68-4 |
51 |
10 400 |
Апрель 2020 г. |
||||
5 |
Начислены дивиденды СТОРНО |
84 |
70 |
50 000 |
6 |
Удержан подоходный налог (50 000 × 13%) СТОРНО |
70 |
68-4 |
6 500 |
7 |
Возврат от учредителя излишне полученных дивидендов |
51 |
70 |
26 100 |
Организация готовится к ликвидации, и при проверке налоговые органы отказали в возврате излишне уплаченного подоходного налога, указав на неправильно сделанные бухгалтерские записи и несоответствие данных в налоговой декларации по налогу на прибыль, часть V «Другие сведения». Правы ли налоговые органы?
Да, налоговые органы правы. Бухгалтером допущена ошибка при отражении хозяйственных операций в отношении дивидендов и подоходного налога в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 2.4 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дивиденды — это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут начисляться как организации, так и физическому лицу.
Согласно п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Начисление и выплата дивидендов учредителю, являющемуся работником этого ООО, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Таблица 2
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Направление чистой прибыли на выплату дивидендов (начисление дивидендов) участникам (ч. 5 п. 55 Инструкции № 50) |
84 |
70 |
2 |
Удержание подоходного налога у источника выплаты дивидендов (ч. 7 п. 55 Инструкции № 50) |
70 |
68-4 |
3 |
Выплата дивидендов (ч. 6 п. 55 Инструкции № 50) |
70 |
50, 51, 52 |
Дивиденды, начисленные организацией своему учредителю — физическому лицу, по общему правилу являются объектом для налогообложения подоходным налогом.
В соответствии с п. 1.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.
Согласно п. 1.1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь.
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).
Налоговая база подоходного налога с физических лиц по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 199 НК).
Организации как налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:
· не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
· не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).
Обратимся к данным табл. 1. Бухгалтер ошибочно сторнирует сумму, равную сумме первоначально начисленных дивидендов. Поэтому итого по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учредителю начислено всего 30 000 руб. Также бухгалтер ошибочно сторнирует всю сумму подоходного налога, рассчитанного от дивидендов в размере 50 000 руб., а именно сумму 6 500 руб. Поэтому по сути по сч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» по данным табл. 1 удержано налога в размере 3 900 руб. Таким образом, безусловно, в бухгалтерском учете допущены ошибки при отражении операций по начислению дивидендов.
Для более наглядного представления рассмотрим счетные таблицы (так называемые самолетики).
Таблица 3 (по данным табл. 1)
...
Подробнее читайте в статье.
<...>