ЭСЧФ при возврате физлицом товара |
Согласно п. 12 ст. 131 НК дополнительный электронный счет-фактура (далее — ЭСЧФ) не создается при возврате товаров, при реализации которых ранее был создан итоговый ЭСЧФ в соответствии с п. 8.9 ст. 131 НК, то есть при возврате товаров, реализованных в розницу с применением расчетной ставки НДС. В этом случае корректировка оборота производится в итоговом ЭСЧФ за отчетный период, в котором происходит возврат товаров.
Как быть при возврате товаров, реализованных физическим лицам по фактической ставке НДС, если при реализации таких товаров также создавался итоговый ЭСЧФ согласно п. 8.8 ст. 131 НК?
Создавать ли дополнительный ЭСЧФ? Если да, то сколько их нужно создавать: на каждый возврат или один за отчетный период?
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по фактическим ставкам НДС (не по расчетной ставке) покупателям — физическим лицам Республики Беларусь организация по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8.8 ст. 131 НК).
Отчетным периодом НДС признается по выбору плательщика либо календарный месяц, либо календарный квартал (п. 2 ст. 127 НК).
При реализации физическим лицам Республики Беларусь товаров, по которым исчисление НДС осуществляется по расчетной ставке (п. 5 ст. 128 НК), плательщиком по итогам отчетного периода создается также один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8.9 ст. 131 НК).
Таким образом, на основании приведенных норм мы видим, что как при реализации товаров физическим лицам по фактическим ставкам (например, по ставке НДС 20%), так и при реализации товаров по расчетной ставке НДС организация-продавец должна по окончании отчетного периода создать один итоговый ЭСЧФ и направить его на Портал.
В случае возврата покупателем товара или отказа от выполненных работ (оказанных услуг) НК содержит указание на создание дополнительного ЭСЧФ. Так, в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного ЭСЧФ, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ. Выставление (направление) такого дополнительного ЭСЧФ осуществляется в случаях, определенных п. 11 ст. 131 НК, в том числе при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. При этом в случае составления дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице:
· с положительными значениями — в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;
· с отрицательными значениями — в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения (ч. 3 п. 11 ст. 131 НК).
Из этого правила есть исключение, когда дополнительный ЭСЧФ при возврате товаров не создается: это случаи возврата товара, который был реализован физлицу по расчетной ставке НДС в соответствии с п. 8.9 ст. 131 НК. Так, увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС осуществляется в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК).
Пример 1
Товар реализован физическому лицу по расчетной ставке НДС в июле 2020 г. Отчетный период — календарный месяц. Продавец направил на Портал один итоговый ЭСЧФ по всем оборотам по реализации физическим лицам в розницу за июль 2020 г. В августе 2020 г. в связи с производственным браком один из покупателей вернул товар, приобретенный в июле, продавцу.
Корректировку реализации за июль 2020 г. продавец должен произвести в августовском итоговом ЭСЧФ, выставляемом по оборотам по реализации за август 2020 г., то есть показатели итогового ЭСЧФ за август 2020 г. уменьшатся на стоимость возвращенного товара.
Пример 2
Товар реализован физическому лицу по ставке НДС 20% в июне 2020 г. Отчетный период — календарный месяц. Продавец направил на Портал один итоговый ЭСЧФ по всем оборотам по реализации физлицам в розницу за июнь 2020 г. В июле 2020 г. в связи с производственным браком один из покупателей вернул товар, приобретенный в июне, продавцу.
Чтобы произвести корректировку реализации за июнь 2020 г., продавец создал дополнительный ЭСЧФ на стоимость возвращенного товара со ссылкой на исходный итоговый ЭСЧФ, выставленный продавцом на Портал ранее за июнь 2020 г.
Теперь рассмотрим, как быть в случае, если в одном отчетном периоде произведено несколько возвратов реализованных ранее товаров по фактической ставке НДС.
В НК прямых указаний на такой случай нет. Тем не менее напомним, что к одному исходному ЭСЧФ может быть выставлено (направлено) несколько дополнительных ЭСЧФ (ч. 2 п. 29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). При реализации товара продавец не может знать доподлинно, сколько покупателей вернут ему товар, например, по причине обнаруженного брака, и в какие сроки от момента реализации эти возвраты произойдут. Несмотря на то что сроки выставления дополнительного ЭСЧФ при возврате товара законодательством не установлены, организация-продавец должна учитывать тот факт, что, если она не выставит дополнительный ЭСЧФ на возврат товара, она не сможет уменьшить свой оборот по реализации. Таким образом, организация на каждый возврат должна выставить дополнительный ЭСЧФ.
Вместе с тем, если учесть, что по реализации физическим лицам по фактической ставке создается один итоговый ЭСЧФ по всей сумме реализации за отчетный период, полагаем, что при наличии в отчетном периоде нескольких возвратов продавец может на сумму нескольких возвратов, произведенных в одном отчетном периоде, направить на Портал один дополнительный ЭСЧФ.
<...>